Управленческий учет.-7

передела)

5.Определяем себестоимость НЗПк = материалы + стоимость обработки =

4 000 х 4 + 3 000 х 4,31 = 28 930 руб.

Передел В

1.Определяем себестоимость предыдущего передела на единицу продукции (Спр.ед):

Спр.ед = СА/ (Хз – НЗПн х Кн + НЗПк) 149 364 / (12 000 – 2 000+ 8 000) = 8,3 руб.

2. Определяем материальные затраты на единицу:

Мед = Мд / (Хз – НЗПн) = 20 000 / (12 000– 2 000) = 2 руб.

3.Определяем стоимость обработки на единицу продукции:

СедВ = Спр.ед + Мед + Зоб.ед = 8,3 + 2 + 6 = 16,3 руб

6.Определяем себестоимость готовой продукции СВ = НЗП на начало + себестоимость предыдущего передела +стоимость обработки = 30 600 + 4 000 +

12800 + 10 000 х 8,3 + 10 400 х 6 = 192 800 руб.

7.Определяем себестоимость НЗПк = стоимость обработки + стоимость предыдущего передела = 4 000 х 6 + 8 000 х 8,31 = 90 480 руб..

3.5. Попроцессный метод учета затрат

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рассматривается как упрощенная разновидность попередельного метода. Он характеризуется тем, что длительность технологического процесса имеет краткий период, в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство и объектами учета затрат являются отдельные процессы как составные части всего процесса производства. Сущность попроцессного метода представляет собой учет прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Производственный процесс подразделяется на стадии для усиления контроля за местами возникновения затрат.

Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции предприятия, которые имеют следующие особенности:

-качество продукции однородно и спрос на нее постоянен;

-производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

-отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

-стандартизация технологических процессов, продукции и стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

-заказы покупателя обеспечиваются на основе запасов заготовителя;

-контроль затрат по подразделениям является более целесообразным, чем на

основе учета требований покупателей.

Существует три различных способа организации движение продукции с попроцессной калькуляцией: последовательное перемещение, параллельное

избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту.

61

При использовании попроцессного метода используется следующая схема (рис.

3.5):

1. Учет затрат по прямым расходам и учет затрат, относимых на комплексные

статьи.

2.Распределение затрат по процессам, если учет затрат организован не по производству в целом.

3.Определение общей величины затрат за период. Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то рассчитываемая общая величина затрат представляет собой себестоимость выпуска за отчетный период.

4.Однако часто возникает необходимость распределения затрат в зависимости от условий производства. Можно выделить три варианта распределения издержек производства.

Первый вариант предполагает распределение издержек между выпуском продукции и незавершенным производством. Он применяется в отраслях с длительным циклом производства (в торфяной и лесозаготовительной промышленности). Учет затрат ведется по процессам, но калькуляция себестоимости продукции каждого процесса не производится. Остатки незавершенного производства, определяемые на основе инвентаризации, оцениваются по плановой себестоимости. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и вычитают затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется делением фактической себестоимости выпуска на количество продукции за тот же период.

Подразделение 1Подразделение 2Готовая продукция

Последовательное движение продукции

Подразделение 2

Подразделение3

Избирательное движение продукции

Рисунок 3.4 – Способы организации движение продукции с попроцессной калькуляцией

62

Второй вариант применяется на предприятиях, где выпускается несколько видов продукции, отсутствует незавершенное производство, либо оно незначительно (выработка тепло- и электроэнергии, добыча нефти и газа). Учет затрат ведется по процессам и по изделиям. Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, относят на себестоимость, общие затраты распределяют между отдельными видами продукции пропорционально валовому объему выпуска.

Третий вариант применяют, например, в горнорудной промышленности, в ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируют по процессам и распределяют на объем выпущенной продукции.

6. Расчет себестоимости выпуска продукции за отчетный период. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат за отчетный период на количество готовой продукции за этот же период.

Распределение издержек производства по процессам

Определение общей величины издержек за месяц

Распределение издержек производства (варианты в зависимости от характера производства и видов продукции)

Определение себестоимости месячного выпуска продукции

Рисунок 3.5 – Общая схема учета затрат попроцессным методом

Для контроля за себестоимостью при применении попроцессного метода обязательным условием должны быть наличие норм расхода ресурсов и организация учета отклонений фактических расходов от норм. Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, которые обеспечивают

63

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Особо важным документом для выполнения работ является договором между заказчиком и поставщиком, где конкретизируется объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, сроки и т.п. Принятые к исполнению заказы регистрируются, им присваиваются индивидуальные номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения заказа. В целях регистрации различных производственных затрат и незавершенного производства используется ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ.

В бухгалтерском учете на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет, на котором накапливается информация по изготовлению конкретного заказа. После окончания работ аналитический счет закрывается, подсчитываются все затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, являются фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.

Для иллюстрации позаказного метода рассмотрим пример.

В качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих — деталей 1, 2, 3. Чтобы заказ состоялся, кроме комплектующих деталей необходимы две технологические операции — сборка и испытания. Себестоимость заказов будет складываться из:

–себестоимости входящих в заказ деталей;

–затрат на осуществление двух технологических операций;

–начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат;

–прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Примем, что согласно применяемой на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продуктов. Тогда в схематичном виде себестоимость заказа будет выглядеть следующим образом

(табл. 3.7):

65

3.7. Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство возник на базе американской системы «стандарт-кост». Считается, что первым идею этого метода предложил П. Лонгмью в 1902 г. Однако на этот счет имеются и другие мнения. Термин «стандарт-кост» впервые применил Р. Эмерсон (инженер-путеец), автор известной в свое время теории производительности. Он считал, что система учета должна быть ориентирована в будущее и ввел для учета новый показатель «производительность», определяемый как отношение фактических затрат к нормативным.

Одним из первых внедрил эту систему в 1911 г. известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений [65].

В нашей стране идеи стандар-коста получили признание после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практика стандар-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Большой вклад в создание и практическое применене системы нормативного учета внес М.Х. Жербак А.Ф. Аксененко И.А. Басманов В.Ф. Палий.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренными нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения, причин, виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Sф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Sн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по формуле:

продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, сметы затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства, брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных ее видов и всего выпуска.

Для составления нормативных калькуляций организация должна решить вопрос о создании нормативной базы: нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательная нормативная калькуляция. Разработка технически обоснованных норм использования ресурсов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, экспериментов, экспертных оценок, использования достижений науки и техники. Поэтому при разработке норм используют либо данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

Нормы затрат на единицу продукции делятся на следующие элементы: нормы цен на основные материалы; нормы расхода основных материалов; нормативы рабочего

66

времени; нормативы ставок оплаты труда основных производственных рабочих; нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент для переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных расходов на

мероприятий, обусловивших их изменение, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (внедрение прогрессивной технологии, улучшение использования предметов труда, совершенствование планирования, организации производства и управления).

Для учета отклонений от норм используют различные способы: документирование, инвентарный, расчетный. Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Несмотря на то, что нормативный метод учета затрат имеет много общего с методом «стандарт-кост», можно выделить и существенные различия между ними (табл. 3.8). Следует отметить, что в системе стандарт-коста используется значительно больше норм, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм, которыми ограничивается нормативный учет, стандарт-кост использует сметы (нормативы) затрат на управление, расходов на продажу и т.д. Стандарт-кост может выявить отклонения в ценах расхода, в связи с изменением производственной мощности, структуры выпускаемой продукции, квалификации работающих и т.п. Специалисты по управленческому учету отмечают, что стандарт-кост заключается в разработке норм-стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства с выделением отклонений от заданных стандартов, систематизированных как совокупность. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, в стандарт-косте особое внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Преимущества системы стандарт-кост проявляются в следующем:

-возможность определения лиц, ответственных за результаты;

-выявление проблемных задач на основе анализа отклонений фактических затрат от нормативных;

-возможность отнесения расходов сверх установленных норм на виновных лиц или на финансовые результаты;

-возможность контролировать затраты и своевременно оценивать качество выполненных работ.

Таблица 3.8

Сравнительная характеристика нормативного метода и метода «стандарт-кост»

67

Окончание табл. 3.8

учете не только не только прямую связь между свершившимися фактами хозяйственной деятельности и субъектом управления, но и обратную связь, фиксируя отклонения между намеченным и фактическим положением дел в организации, обеспечивая действенный контроль за экономическими показателями работы предприятия.

Несмотря на положительные стороны метода стандарт-кост, необходимо отметить, что если фирма будет работать в обстоятельствах неопределенности хозяйственных процессов, то этот метод становится менее эффективен.

В настоящее время процесс реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с нормативными документами позволяет бухгалтеру использовать систему учета, максимально приближенную к системе стандат-кост. Так, например, незавершенное производство может оцениваться «в массовом и серийном производстве по фактической или нормативной себестоимости», готовая продукция – «по фактической или нормативной производственной себестоимости».

Пример использования нормативного метода. Имеются данные по смете затрат на производство (табл. 3.9). Они рассчитывались, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий 2 000 единиц.

При калькулирвании себестоимости продукции необходимо знать процент общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они определяются из сметы, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.

Процент общепроизводственных расходов составит 307 505 / 131 200 х 100%

= 234,38%.

Процент общехозяйственных расходов составит 42 955 / 131 200 х 100% = 32,74%.

68

69

Операции, фактически имевшие место в отчетном периоде, оформим бухгалтерскими записями (табл. 3.11).

70