Управленческий учет.-7

Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники»

Кафедра менеджмента Л. Л. Лычагина

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие для студентов направления 38.03.02 – Менеджмент

2018

Лычагина Лилия Лийевна

Управленческий учет. Управленческий учет: учебное пособие для студентов направления: 38.03.02 – Менеджмент /Л. Л. Лычагина; Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования, Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, Кафедра экономики. - Томск:

ТУСУР, 2018. - 110 с.

В учебном пособии основное внимание уделяется ключевым вопросам управленческого учета: введение в проблематику управленческого учета и раскрытие его содержания; ознакомление с основными понятиями и элементами управленческого учета; использование традиционных и современных методов калькулирования себестоимости, разработки бюджетов; определение сфер взаимодействия финансового и управленческого учета с выделением задач разработки и анализа управленческого баланса. В пособии приведен пример калькулирования полной и усеченной себестоимости, а также показана взаимосвязь системы калькулирования нормативным методом и методом «стандарт-кост».

Пособие рекомендовано студентам, обучающимся по направлению 38.03.02 Менеджмент.

2

3

4

ВВЕДЕНИЕ

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле, анализе финансовохозяйственной деятельности. С появлением персональных компьютеров возможности и функции бухгалтерской службы расширяются. Она занимается не только собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений. Своевременность получения бухгалтерской информации, соответствующее ее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов – бухгалтеров-профессионалов. Кроме того, в нынешних условиях значительно расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов и, прежде всего, специализирующихся в области бухгалтерского управленческого учета.

Данное учебное пособие рассчитано на тех, кто уже знаком с основами экономической теории, экономики предприятия, организации производства на предприятии, общей теории статистики, а также бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Изложение материала начинается с теоретических основ управленческого учета. Раскрыты цель, задачи, объекты, принципы управленческого учета и его отличие от финансового учета. Подробно раскрыты вопросы, касающиеся классификации затрат по различным направлениям, в т.ч в зависимости от функций управления. Рассмотрены основные методы учета затрат. На практических примерах показано как формируется себестоимость продукции, для каких типов производств целесообразнее применять тот или иной метод калькулирования. Освещены вопросы, связанные формированием операционных и финансовых бюджетов.

Основной задачей данного курса является изучение теоретических основ и приобретение практических навыков постановки ведения управленческого учета в организации. В процессе изучения предмета необходимо научиться глубоко понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость. Автор надеется, что, данное пособие будет полезно не только студентам экономических специальностей, но и для профессиональных бухгалтеров.

Для лучшего освоения теоретического материала в конце пособия приведены контрольные вопросы и тесты.

5

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Сущность управленческого учета. Его отличие от финансового учета

Вопросы, связанные с сущностью учета для управления организацией, являются достаточно сложными и дискуссионными в теории и практике управления в России. Прежде всего, нет ясности в самом объекте (предмете) управленческого учета: в различных учебных пособиях по данному курсу приводятся разнообразные и значительно отличающиеся друг от друга определения управленческого учета. Труды по управленческому учету рассматривают не только отраслевой аспект (управленческий учет в пищевой промышленности, в строительстве, в издательской деятельности и т. п.), но и могут быть посвящены определенному объекту учета: издержкам, центрам ответственности, качеству, трудозатратам и т. п.

Следует отметить, что сегодня смысл западного управленческого учета накладывается на смысл и содержание (предмета, объектов, целей, задач) российского управленческого учета. Само название понятия «управленческий учет» переведено с английского языка дословно (в оригинале — management accounting) и содержит в себе некоторое противоречие, так как с точки зрения классической российской теории управления любой учет есть функция управления, поэтому учет по определению не может быть не управленческим.

При теоретическом и практическом рассмотрении вопросов управленческого учета существует не всегда сознаваемое специалистами и экспертами нерациональное смешение понятий, инструментов, предметных областей, по сути дела, двух систем подходов и классификаций экономико-управленческих дисциплин — западной и отечественной.

Вотечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно, на Западе это понятие используется более полувека. В настоящее время учет на Западе традиционно подразделяется на две подсистемы — финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

Вфинансовой бухгалтерии формируется информация о доходах, расходах организации, финансовых результатах, о дебиторской и кредиторской задолженностях,

офинансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к организации пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие

публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой. Таким образом, финансовый учет понимают как систему

обработки экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.

Всистеме управленческого учета формируется информация о расходах, доходах

ирезультатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров организации, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы

6

организации управленческого учета не регламентируются законодательством. Обобщенная характеристика финансового и управленческого учета и их отличия представлены в таблице 1.1.

7

Далее приведем примеры определений управленческого учета. Мнения авторов разнятся, и нет такого определения, которое бы устраивало всех специалистов в этой области. Одни авторы управленческий учет понимают в узком смысле этого слова, а именно как подсистему бухгалтерского учета, включающую в себя сбор, регистрацию и обобщение информации. Другие авторы трактуют управленческий учет как систему управления организаций, т.к. она охватывает все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений.

Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов».

Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: «Управленческий учет — это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами».

В книге «Управленческий учет» под редакцией А.Д. Шеремета приводится определение, сходное с представленными выше: «Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».

Созвучное определение дает в книге «Бухгалтерский управленческий учет» М.А. Бахрушина: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений».

«Учетно-информационную» направленность управленческого учета подчеркивают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова: «Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием».

Более широкое определение дают авторы книги «Управленческий учет по формуле «три в одном»: «...к понятию «управленческий учет» относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские, технологии».

Таким образом, понятие «управленческий учет» лучше рассматривать в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. На наш взгляд, это правильно, поскольку организация управленческого учета — внутреннее дело каждого хозяйствующего субъекта. Государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого

8

учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу.

Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Создан Экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации.

1.2. Цель, задачи и объекты управленческого учета

Управленческий учет является составной частью системы управления организацией. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

–контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;

–планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций. Оптимизации использования имеющихся ресурсов;

–измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг;

–корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализацию продукции, снижения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из вышесказанного основной целью управленческого учета является принятие эффективных управленческих решений. Данная цель реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1)формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2)планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3)исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4)анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5)анализ затрат и управление стоимостью;

6)обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

7)формирование информационной базы для принятия решений;

8)выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Основным принципом управленческого учета является его ориентация на

удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует в большей или меньшей степенью достоверности определить до их осуществления и получения. Из различных вариантов выбирается оптимальный, который и включается в бюджет.

Кроме того, управленческий учет должен быть ориентирован на группу затрат и результатов деятельности по внутризаводским подразделениям организации. Это тоже важный принцип управленческого учета. Руководители низших уровней управления

9

должны воздействовать на затраты и результаты своей деятельности (оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности) с тем, чтобы эффективно использовать ресурсы. В результате повышается эффективность всей производственно-хозяйственной деятельности.

В основе управленческого учета лежит его ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, на выявление факторов, влияющих на эти отклонения. Их выявление лежит в основе принципа управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях. Этот принцип отличается экономичностью (нет необходимости иметь полную информацию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать только на их величину), оперативностью (корректирующее воздействие осуществляется в момент возникновения отклонений), конкретностью и целенаправленностью (корректирующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места и характера возникших отношений).

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты деятельности организации, определяемые путем сопоставления доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности»

производственные цеха, участки, бригады, отделы. МВЗ – это функциональная сфера

или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками, структурные единицы, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов.

Центры затрат – это составная часть места возникновения расходов: группы оборудования, машин, отдельные рабочие места.

Рассмотрим классификацию ЦО.

В каждом ЦО осуществляются расходы и производится продукция, работы, услуги. Расходы ЦО обязательно измеряются и контролируются менеджером ЦО. Однако произведенную продукцию не всегда можно измерить в качестве дохода ЦО (нельзя определить доходы бухгалтерии, планового отдела). Не все ЦО соизмеряют доходы и расходы.

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования ЦО делятся:

1.Центры затрат – это организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию о затратах на входе и выходе. Здесь контролируются только их расходы. Основная цель такого ЦО – минимизация затрат.

2.Центры прибыли – менеджер контролирует и затраты, и доходы, сопоставлением которых определяют и контролируют прибыль. Основная цель – максимизация прибыли. Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта, а также организация в целом. Основным отчетным документом является отчет по прибыли (показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, до налогообложения, чистой прибыли).

3.Центры инвестиций – контролируют доходы, расходы и использование прибыли, в т.ч. инвестиции в собственные активы. Это структурные единицы самого

10