Ведомость контрольного сличения остатков

     

N п/п	Наименование товара	Ед. изм.	Ост. на нач. пер.	Докум. приход	Докум. расход	Макс. возм. оста- ток	Ост. на конец пер.	Излиш- ки
1	Апельсины	кг	200	2600	100	2700	300	-
2	Ликер "Вишня"	бут.	50	20	-	70	170	100

           Из таблицы видно, что по апельсинам остаток по описи на конец периода меньше, чем максимально возможный остаток. Такой результат может свидетельствовать о том, что 2400 кг (2700-300) могли быть проданы населению за наличный расчет. По ликеру остаток по описи на 100 бутылок превышает максимально возможный остаток. Одна из причин такого результата может быть связана с поступлением неучтенного ликера.            Нужно отметить, что не всякое поступление неучтенной продукции может проявляться в виде отклонения от максимально-возможного остатка. Если будет использовано так называемое "свободное место", которое образуется в документальных данных после реализации за наличный расчет товара, поступившего в магазин по бухгалтерским документам, то метод контрольного сличения остатков окажется неэффективным.            На положительный результат при выявлении признаков сокрытия доходов можно рассчитывать в том случае, когда размер поступления неучтенных товаров превышает их документально подтвержденный оборот.            Следует иметь в виду, что выявленные излишки могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.            

Методика проверки расчетов по некоторым видам налогов

     При проверках правильности и полноты уплаты налогов, кроме общих методов документальной проверки, применяются конкретные методики проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и (или) налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.            

Налогообложение прибыли

     В состав объекта налогообложения включаются прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, прибыль от внереализационных операций.            При проверке правильности исчисления прибыли от реализации продукции (работ, услуг) обращается внимание на достоверность учета выручки от продажи продукции и правильность определения себестоимости продукции.            Укрытие доходов (прибыли) от налогов проводится либо путем неполного отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), либо путем завышения затрат на производство и реализацию продукции.            Расчеты за реализацию продукции (работ, услуг) могут осуществляться как наличными деньгами, так и безналичным путем. В случае расчета наличными в целях сокрытия прибыли приходный кассовый ордер выписывается на меньшую сумму, чем было фактически реализовано и оплачено продукции. Сопоставление приходных кассовых ордеров с бухгалтерскими записями в данном случае не позволит выявить подлоги в документах, так как искажение произведено на самой ранней стадии учета при составлении первичных документов. В ряде случаев эффективной может оказаться встречная проверка документов в другой организации.            При безналичных расчетах в первичных документах находит отражение вся выручка, поступившая от покупателей. Поэтому подлог может быть внесен на более поздней стадии учета: либо при записи в бухгалтерских регистрах, либо при составлении отчетов и расчетов по налогу на прибыль.            Правильность отражения выручки от продажи определяется путем сопоставления приходных кассовых ордеров, банковских выписок с записями на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и показателями "Отчета о прибылях и убытках" ф. N 2.            Следует иметь в виду, что учет выручки от реализации продукции в целях налогообложения ведется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке продукции. Исходя из этого, по-разному ведутся записи на счетах бухгалтерского учета, а значит, будет применяться разная методика проверки. При варианте учета реализации по оплате запись по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведется по мере поступления денег от покупателя в корреспонденции со счетами учета денежных средств ("Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет"). Поэтому обоснованность записей на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" должна быть подтверждена документами, отражающими поступление денежных средств (приходные кассовые ордера, выписки с банковских счетов). При варианте учета реализации по отгрузке записи по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ведутся по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями". Обоснованность записей на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в данном случае подтверждается отгрузочными документами (накладными, счетами, счетами-фактурами и т.п.).            При проверке правильности отнесения затрат на себестоимость продукции обращается внимание на такие моменты:            а) документальное подтверждение расходов, отраженных на счетах учета затрат 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения";            б) соответствие времени осуществления затрат отчетному периоду;            в) наличие в себестоимости продукции затрат, относимых по правилам на прибыль предприятия;            г) соответствие нормам отнесения на себестоимость некоторых видов расходов (на командировки, проценты за банковский кредит, представительские расходы, расходы на рекламу и др.);            д) соответствие списанных затрат виду выпускаемой продукции или характеру деятельности.            Примером первого вида нарушений являются факты списания на себестоимость продукции затрат на содержание автомобиля при отсутствии договора об аренде, расходов на бензин, при отсутствии документов, подтверждающих этот расход (путевых листов и т.п.), расходов на командировки при отсутствии командировочных удостоверений.            В нарушение порядка отнесения затрат на себестоимость продукции на нее относят расходы инвестиционного характера (устройство сигнализации, реконструкция помещений, затраты по установке оборудования), оказание материальной помощи и др. Для установления таких ошибок работнику налоговой полиции требуются знания не только о видах сопоставляемых документов о расходах, но и правилах отнесения затрат на тот или иной источник*. _______________      * Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (в ред. пост. Правительства РФ от 26.06.95 N 627, от 01.07.95 N 661, от 20.01.95 N 1133, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387 и т.д.).                  Следует, однако, отметить, что в ряде случаев неурегулированность нормативными актами ряда операций порождает их неоднородное толкование. Так, одна из организаций отнесла на себестоимость продукции оплату консультационных услуг по контракту. В контракте было указано оказание услуг по модернизации и совершенствованию организационной структуры, информационных технологий и бизнес-процессов.            Налоговые органы посчитали, что эти затраты нельзя отнести на себестоимость продукции, так как они не связаны с производством и реализацией продукции. Контракт направлен на создание и совершенствование систем и средств управления, и консультационные услуги носят инвестиционный характер, поэтому не должны включаться в себестоимость продукции*. _______________      * Постановление Президиума ВАС N 4934/ 98 // Экономика и жизнь. - 1999. - N 45.            Нормы отнесения на себестоимость некоторых видов расходов устанавливаются распоряжениями и приказами Правительства, Министерства финансов. Например, с 1 сентября 1999 года норма расходов за проживание в гостинице за 1 сутки, которая может быть отнесена на себестоимость, составляет не более 270 рублей. Поэтому при фактических расходах командировочного из числа работников предприятия, например, 400 р. за сутки, на себестоимость может быть списано лишь по 270 р. за сутки, остальные расходы должны возмещаться за счет прибыли предприятия*. _______________      * Приказ Минфина России от 13 августа 1999 года N 54-Н.                  Ошибки при расчете налогов на прибыль могут быть вызваны также неправильной оценкой некоторых операций именно для целей налогообложения.            При проверке правильности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) во внимание берутся принципы определения цены товаров для целей налогообложения.            Общее правило состоит в том, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.            В то же время Налоговым кодексом РФ определены ситуации, когда налоговые органы правомочны проверить правильность применения цен по сделкам:            - между взаимозависимыми лицами (одна организация участвует в другой в доле более 20 процентов, подчиненность по должностному положению, родственные отношения);            - по товарообменным операциям;            - при совершении внешнеторговых сделок;            - при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых по однородным товарам в пределах непродолжительного времени.            Если в названных выше ситуациях цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20 процентов от рыночной цены однородных товаров, налоговый орган вправе доначислить налог и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.            Немаловажное значение при проверке расчетов по налогу на прибыль имеет проверка обоснованности использованных предприятием льгот. Как известно, льготы при налогообложении прибыли могут предоставляться в виде освобождения от налога на прибыль, в виде понижения ставки налога и в виде уменьшения налогооблагаемой базы. Для выявления ошибок от проверяющего требуется знание закона и инструкции об условиях предоставления льгот по налогу. Так, если предприятие использует льготу в виде пониженной ставки налога за использование труда инвалидов, то следует проверить, составляет ли их численность от общей численности 50%.            При использовании льготы, предусмотренной для малых предприятий, следует проверить:            - соответствует ли критериям малого предприятия общая численность его работников;            - можно ли деятельность предприятия отнести к перечню видов деятельности, дающих право на льготу (выпуск товаров народного потребления, лекарств, строительные и ремонтно-строительные работы);            - составляет ли выручка от льготируемой деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции нужную величину - более 70% в первые два года работы, более 90% - в третий и четвертый годы;            - не превышает ли в уставном капитале предприятия доля государственной, муниципальной и общественной собственности 25%.            При уменьшении предприятием налогооблагаемой базы за счет некоторых видов расходов следует проверить, попадает ли данный вид расходов под льготу, соответствует ли сумма льготы установленным нормативам, пределам.            Например, предприятие сделало безвозмездное перечисление средств детскому дому в сумме 50 тыс.рублей при налогооблагаемой прибыли 600 тыс.рублей. Согласно законодательству о налоге на прибыль, данный вид расходов предприятия рассматривается как расходы на благотворительные цели, но льгота предоставляется в размерах не более 3% налогооблагаемой прибыли. Поэтому если предприятие уменьшит в расчете налога налогооблагаемую прибыль на 50 тыс.рублей, то в данном случае оно допустит ошибку, так как предельный размер льготы составляет 18 тыс.рублей (600 х 3 / 100).