3.2. Производство налоговых расследований

     При проведении налоговых расследований орган дознания руководствуется уголовно-процессуальным законодательством, а также Законом о налоговой полиции. Необходимо также учитывать положения Конституции РФ, устанавливающие те пределы, в которых при производстве по уголовному делу могут быть ущемлены права и свободы граждан.      

Производство неотложных следственных действий

     Досудебное производство по делам о налоговых преступлениях, может складываться из двух этапов: из производства неотложных следственных действий (в Законе этот этап именуется дознанием по делам, по которым предварительное следствие обязательно) и собственно предварительного следствия. Однако это обстоятельство вовсе не означает, что расследование указанных преступлений обязательно должно включать эти этапы. Позиция законодателя вполне очевидна: дознание как первоначальный этап расследования должно возникать только тогда, когда по обстоятельствам дела требуется производство неотложных следственных действий, т.е. таких действий, отсрочка осуществления которых, может повлечь за собой невосполнимую утрату фактических данных, необходимых для качественного расследования возбужденного уголовного дела.            Критерии неотложности законодательно не определены, поэтому степень экстренности производства допустимых следственных действий устанавливается руководителем органа налоговой полиции, исходя из имеющихся фактических данных. В случае принятия решения о возбуждении уголовного дела, до передачи его в следственные органы при необходимости могут быть произведены следующие следственные действия, предусмотренные ст.119 УПК: осмотры (места происшествия, помещений, предметов, документов); выемки; обыски; освидетельствования; задержания; допросы (подозреваемых, потерпевших и свидетелей). Могут быть также выполнены и следственные действия, предусмотренные ст.29 Основ уголовного судопроизводства СССР и СР в редакции Закона СССР от 12 июня 1990 года: прослушивание телефонных и иных переговоров; наложение ареста на имущество; назначение экспертизы.            Данный перечень является исчерпывающим; производство других следственных действий органом дознания по делам, им не подследственным, законом не допускается.            Наиболее распространенным неотложным следственным действием при расследовании налоговых преступлений можно назвать выемку. Она проводится с целью своевременного изъятия документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов налогообложения.            Действия недобросовестного налогоплательщика, несмотря на скрытый характер, обычно находят свое отражение в документах. Изыматься по возможности должны подлинные документы. Замена их копиями может допускаться в исключительных случаях, причем копии должны быть соответствующим образом заверены.            Тем не менее, не все необходимые документы возможно изъять при выемке. Особенно это относится к документации неофициального учета, представляющей подчас большую ценность, нежели официальное делопроизводство. Для отыскания указанных документов целесообразно сразу же после возбуждения уголовного дела произвести обыск в жилых и подсобных помещениях, используемых лицами, подозреваемыми в сокрытии налогов.            Производство неотложных следственных действий осуществляется по общим правилам, устанавливаемым уголовно-процессуальным законом.            Срок производства неотложных следственных действий не может превышать 10 суток (ст.121 УПК). Течение срока начинается со следующего после принятия решения дня.            По выполнении неотложных следственных действий орган дознания, не ожидая указаний прокурора и окончания десятидневного срока, обязан передать дело следователю (ст.119 УПК).            Кроме того, при производстве дознания, заменяющего предварительное следствие, проводится ряд процессуальных действий, не направленных, подобно следственным, на собирание доказательств. Это привлечение лица в качестве обвиняемого, признание гражданским истцом и гражданским ответчиком и т.д.