Глава V Уголовно-процессуальная деятельность органов налоговой полиции (налоговые расследования) § 1. История уголовно-процессуального статуса органов налоговой полиции

История уголовно-процессуального статуса органов налоговой полиции ведется с 18 марта 1992 года: в этот день Указом Президента РФ N 262 было образовано Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ. Следует заметить, что создание специальных подразделений расследований правонарушений в сфере налогообложения, в частности, сокрытия доходов (прибыли) от налогообложения на несколько месяцев опередило законодательную криминализацию этих деяний: в УК РСФСР статьи о налоговых преступлениях появились лишь 2 июля 1992 года.            С первых дней своего существования служба налоговых расследований была наделена широким арсеналом полномочий. Предусмотрев уголовную ответственность за наиболее значимые налоговые правонарушения, законодатель одновременно уполномочил подразделения Главного управления налоговых расследований производить дознание и оперативно-розыскную деятельность по данной категории уголовных дел.            Создание Главного управления налоговых расследований было весьма своевременным. За сравнительно недолгий срок деятельности принципиально новая структура совместно с Госналогслужбой сумела пресечь несколько десятков тысяч нарушений налогового законодательства, выявить более тысячи предприятий, не зарегистрированных в налоговых инспекциях, и, следовательно, полностью уклонявшихся от уплаты налогов. По фактам сокрытия доходов от налогообложения в крупных и особо крупных размерах было возбуждено более 600 уголовных дел.            Однако необходимость усиления борьбы с преступностью потребовала учреждения в налоговой сфере самостоятельного правоохранительного органа. Таким органом в соответствии с Законом о налоговой полиции стал Департамент налоговой полиции РФ с системой региональных и местных аппаратов, переименованный впоследствии в Федеральную службу налоговой полиции РФ. Этим же законом на органы налоговой полиции возложена обязанность "осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях" (п.2 ст.10 Закона).            Указанное производство сегодня может осуществляться в различных формах. Пункт 1 ст.10 Закона о налоговой полиции обязывает органы налоговой полиции проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению причиненного государству ущерба.            Термин "налоговые преступления" впервые был применен законодателем в Законе о налоговой полиции. Однако в обиход российской правовой науки он вошел несколько раньше. Почти за год до появления Закона, глава шестая УК РСФСР (Хозяйственные преступления) была дополнена статьями, предусматривающими уголовную ответственность за наиболее опасные нарушения налогового законодательства. Эти преступления ученые и практики сразу же нарекли - "налоговыми преступлениями".            Немногочисленные уголовно-правовые запреты, подпадающие под названную категорию, требовали применения различных форм досудебной подготовки: сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах (ч.1 ст.162 УК РСФСР) и противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов (ст.162 УК РСФСР) расследовались в форме дознания, заменяющего предварительное следствие (дознание по делам, по которым предварительное следствие не обязательно - ст.120 УПК); при сокрытии доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах (ч.2, ст.162 УК РСФСР) производилось предварительное следствие, которому в ряде случаев могло предшествовать производство неотложных следственных действий (дознание, по делам, по которым предварительное следствие не обязательно - ст.119 УПК); досудебная подготовка материалов о фактах уклонения от подачи декларации о доходах после наложения административного взыскания (ст.162 УК РСФСР) могла осуществляться в протокольной форме (ст.414 УПК).            Федеральным законом от 17 декабря 1995 года "О внесении изменений и дополнений в Закон "О федеральных органах налоговой полиции" и УПК РСФСР" перечень налоговых преступлений был пополнен такими преступлениями, как: незаконное предпринимательство (ст.162 УК РСФСР); незаконное предпринимательство в сфере торговли (ст.162 УК РСФСР); незаконные сделки с валютными ценностями (ст.162 УК РСФСР); сокрытие средств в иностранной валюте (ст.162 УК РСФСР).            Этим же законом была скорректирована уголовно-процессуальная компетенция органов налоговой полиции. Статья 126 УПК (в ред. Закона от 17 декабря 1995 года) устанавливала, что по делам о преступлениях, предусмотренных ст.162 -162 УК РСФСР, предварительное следствие проводится следователями федеральных органов налоговой полиции. Таким образом, законодательно была закреплена единая форма расследования налоговых преступлений - предварительное следствие. Дознание по данной категории дел ограничивалось только производством неотложных следственных действий.            Уклон, предпринятый законодателем, в сторону унификации досудебной подготовки по делам о налоговых преступлениях вряд ли можно было назвать бесспорно оправданным. Очевидность многих налоговых преступлений, наличие в ряде случаев административной преюдиции, как правило, известность лица, их совершившего, давали повод усомниться в целесообразности осуществления досудебного производства лишь в процедурах, присущих предварительному следствию.            Устранение из арсенала способов реагирования на налоговые преступления наиболее экономичных форм досудебного производства, скорее всего, явилось следствием не столько объективных потребностей, сколько тем, что изменения готовились в атмосфере ажиотажа, образовавшегося вокруг идеи создания в органах налоговой полиции самостоятельного следственного аппарата.            Влияние "особого предназначения" органов налоговой полиции сказалось и на других уголовно-процессуальных институтах. Так, появление в перечне источников доказательств (ч.2 ст.69 УПК) - "актов ревизий и документальных проверок", являющихся по сути не чем иным, как разновидностью "документов" (ст.88 УПК), есть, вероятно, следствие того, что Закон от 17 декабря 1995 года (одновременно обновлявший и Закон о налоговой полиции, и УПК) формировался в контексте упрочения уголовно-процессуального статуса налоговой полиции. А эта разновидность документов играет значительную роль в уголовно-процессуальном доказывании налоговых преступлений.            Значительные уточнения уголовно-процессуального статуса органов налоговой полиции были обусловлены принятием Уголовного кодекса РФ. Закон, изменивший и дополнивший (в связи с этим событием) УПК, скорректировал как перечень налоговых преступлений, так и форму их предварительного расследования*. _______________      * Федеральный закон РФ от 21 декабря 1996 года "О внесении изменений и дополнений в УПК РСФСР и ИТК РСФСР в связи с принятием УК РФ".                  Последние уточнения круга полномочий состоялись в апреле 2000 года. В законодательном порядке для налоговых преступлений вновь была установлена единая форма предварительного расследования - предварительное следствие*. _______________      *Федеральный закон РФ от 10 апреля 2000 года "О внесении изменений в статью 126 УПК РСФСР" // СЗ РФ. - 2000. - N 16. - Ст.1641.