Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ст.199 ук рф)

     Статья 199 Уголовного кодекса РФ, предусматривающая ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, гласит:            "1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.            2. То же деяние, совершенное:            а) группой лиц по предварительному сговору;            б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса;            в) неоднократно;            г) в особо крупном размере, - наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.            Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда".            Преступление, ответственность за которое предусмотрено ст.199 УК РФ, выражается в уклонении:            1) от уплаты налогов с организации:            а) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;            б) либо иным способом;            2) от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.            Часть 1 ст.199 Уголовного кодекса РФ устанавливает ответственность за уклонение от установленных законом платежей в крупном размере (1000 минимальных размеров оплаты труда), а часть 2 этой же статьи - за уклонение от указанных платежей в особо крупном размере (5000 минимальных размеров оплаты труда).            Наряду с особо крупным размером неуплаты, ч.2 ст.199 УК РФ предусматривает еще и такие квалифицирующие признаки, как совершение данного преступления группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.199, а также ст.194 или 198 настоящего Кодекса, а равно - неоднократно.            Уплачивать налоги и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды обязаны все организации независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.            Согласно постановлению пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", к организациям, о которых говорится в ст.199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. Это могут быть любые организации независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.            В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.            Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных видах налогов, к другим объектам налогообложения, помимо доходов (прибыли), относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие.            В числе налогов, которые организации обязаны уплачивать, можно назвать, в частности, следующие:            - налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями) "О налоге на добавленную стоимость" *; _______________      * Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета Российской Федерации. - 1991. - N 52. - Ст.1871 и др.                  - акцизы, взимаемые в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями) "Об акцизах" *; _______________      * Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета Российской Федерации. - 1991. - N 52. - Ст.1872 и др.                  - налог на прибыль, взимаемый на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" *. _______________      * Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета Российской Федерации. - - 1992. - N 11. - Ст.525 и др.                  Организации уплачивают также налог на операции с ценными бумагами, платежи за использование государственной символики РФ, ресурсные налоги, налог на землю, налог на имущество, федеральные лицензионные сборы и др.            Понятие бухгалтерских документов раскрывается в Законе РФ от 21 февраля 1996 года "О бухгалтерском учете"*. Это документы бухгалтерской отчетности, а именно балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и др. _______________      * Российская газета. - 1996. - 28 ноября.                  Уяснению сути рассматриваемого преступления будет способствовать ознакомление с содержанием еще и следующих нормативных актов:            - Инструкция N 61 от 10 мая 2000 года Министерства РФ по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты акцизов"*; _______________      * Российская газета. - 2000. - 29 июня.                  - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министра финансов РФ 9 декабря 1999 года N 60н*; _______________      * Российская газета. - 1999. - 20 января.                  - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министра финансов РФ 6 мая 1999 года N 32н*. _______________      * Российская газета. -1999. - 22 июня.                  Важное значение при применении ст.199 УК РФ имеют и положения Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в редакции приказа Госналогслужбы России от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210. Однако следует иметь в виду, что Верховный Суд Российской Федерации 25 декабря 1998 года признал недействительным абзац 2 пункта 2.5 данной инструкции, где предусмотрено, что предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации; в случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации; в случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена*. _______________      * Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 1999. - N 6. - С.1-                  Заведомое искажение данных о доходах или (и) расходах - умышленное (с прямым умыслом) внесение изменений в бухгалтерские документы, искажающие действительное состояние доходов и расходов, а именно:            а) занижение размера доходов при указании действительного размера расходов или при завышении последних;            б) завышение размера расходов при указании действительного размера доходов или при занижении последних.            Многообразны и иные способы совершения рассматриваемого преступления. Это, например, неполное отражение в бухгалтерских документах прибыли, неоприходование или неполное оприходование транспортных средств или другого имущества, неверное отражение в документах налогооблагаемой базы, неправильный расчет налога, необоснованное увеличение затрат, манипуляции в вопросах, касающихся налоговых льгот.            Как уже отмечалось, только законные источники доходов подлежат налогообложению. Доходы от преступной (противоправной) деятельности налогообложению не подлежат, а следовательно, исключается и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Виновные в таких случаях отвечают за те конкретные преступления или иные правонарушения, которые ими совершены (наркобизнес, контрабанду, браконьерство и т.д.).            Тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) устанавливаются в соответствии с федеральным законодательством и подлежат периодической корректировке.            Сокрытие объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.            Субъектом анализируемого преступления является лицо, уполномоченное в соответствии с действующим законодательством на ведение бухгалтерской отчетной документации и представление ее в финансовые органы. К ответственности по ст.199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.            Собственник предприятия несет уголовную ответственность за рассматриваемое преступление в том случае, если он фактически руководил предприятием и вел бухгалтерскую отчетность, представлял соответствующие документы в налоговую инспекцию.            Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, или руководившие совершением этого преступления либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и тому подобным, несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст.33 УК РФ и соответствующей части ст.199 УК РФ.            Признак совершения рассматриваемого преступления по предварительному сговору группой лиц (п."а" ст.199 УК РФ) имеет место в том случае, когда все участники преступления, заранее договорившиеся о совместном его совершении, являются лицами, ответственными по данной статье.            Лицами, ранее судимыми за совершение преступлений, предусмотренных ст.194, 198 или 199 УК РФ (п."б" ст.199 УК РФ), признаются те, в отношении которых судимость не погашена и не снята в установленном законом порядке.            Как неоднократное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организаций (п."в" ст.199 УК РФ) надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусмотренное ч.1 ст.199 УК РФ, при условии, что лицо не было осуждено за ранее совершенное деяние и независимо от того, являлось ли оно исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление. Основанием для квалификации содеянного по п."в" ч.2 ст.199 УК РФ является также совершение ранее виновным деяния, предусмотренного ч.2 ст.162 УК РСФСР, по признаку сокрытия полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах. Если за одно из ранее совершенных преступлений лицо было судимо, то для квалификации содеянного по п."в" ст.199 УК РФ требуется, чтобы судимость была погашена или снята в установленном законом порядке. В противном случае содеянное квалифицируется по п."б" и п."в" ст.199 УК РФ.            Уклонение от уплаты налогов с организаций не может квалифицироваться как совершенное неоднократно, если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности (например, по акту амнистии или в силу примечания 2 к ст.198 УК РФ).            При определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для квалификации содеянного по ч.1 или 2 ст.198 УК РФ как уклонения гражданина от уплаты налога, совершенного в крупном или особо крупном размере (соответственно, свыше 200 и свыше 500 минимальных размеров оплаты труда), либо по ч.1 или 2 ст.199 УК РФ как уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенного в крупном или особо крупном размере (свыше 1000 или 5000 тысяч минимальных размеров оплаты труда), надлежит исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент окончания указанных преступлений.            По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном или особо крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает, соответственно, 1000 или 5000 минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.            Уклонение от уплаты налогов связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства. В связи с этим пленум Верховного Суда РФ в своем постановлении от 4 июля 1997 года N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" обратил внимание судов на то, что по делам о преступлениях, предусмотренных ст.198 и 199 УК РФ, в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении и приговоре должно быть обязательно указано, какие конкретно нормы налогового законодательства, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, осужденным.            Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т.е. по ст.33 УК РФ и соответствующей части ст.198 УК РФ или ст.199 УК РФ, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст.285, 290, 292 УК РФ).            При назначении наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (ч.1, 2 ст.199 УК РФ) надлежит иметь в виду, что в соответствии со ст.47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций.            Поскольку лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью предусмотрено санкцией ч.1 ст.199 УК РФ в качестве основного наказания, оно не может быть назначено лицу, осужденному по данному закону, в качестве дополнительного наказания к другим видам наказаний.            Неприменение по ч.2 ст.199 УК РФ обязательного дополнительного наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью может иметь место лишь при наличии условий, предусмотренных ст.64 УК РФ, с обязательным указанием в приговоре мотивов принятого решения.            При рассмотрении дел, связанных с применением законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, суды принимают во внимание то, что фактические данные, подтверждающие наличие или отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, наряду с заключением эксперта, могут устанавливаться также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности.            Учитывая специфику дел о налоговых преступлениях, органы налоговой полиции в целях наиболее полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств, связанных с уклонением от уплаты налогов, привлекают в необходимых случаях специалистов, обладающих соответствующими познаниями в области налогообложения.            По делам о налоговых преступлениях, наряду с материальным ущербом, заключающимся в непоступлении в бюджетную систему РФ денежных сумм в размере неуплаченного налога, может быть предъявлен гражданский иск также о взыскании с виновного штрафа и пени в размерах, указанных в ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Приняв решение об удовлетворении гражданского иска, суд указывает в приговоре размер денежной суммы, подлежащей взысканию с осужденного, и в зависимости от вида неуплаченного налога - наименование бюджета (федеральный, региональный, местный), в доход которого указанная сумма подлежит взысканию.