3. Принудительное исполнение налогового обязательства

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем направления требования для добровольного исполнения этого требования, а после истечения срока для добровольного исполнения требования (где должны быть указаны правовые и фактические основания) в отношении организаций и ИП – выносится решение о взыскании сумм недоимки, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах в банках либо электронных денежных средств (в течение 2 месяцев), а потом принимается решение о взыскании недоимки, пени и штрафа за счет иного имущества в административном порядке (в течение одного года – пресекательный срок).

Срок для вынесения и исполнения решения о взыскании за счет денежных средств или за счет иного имущества в административном порядке – пресекательный (не может быть восстановлен).

После его истечения применяется только судебный порядок взыскания (6 месяцев – за счет денежных средств, 2 года за счет иного имущества; считается этот срок после истечения срока для добровольного исполнения требования)

И этот срок (для суда) может быть восстановлен судом (он не является пресекательным).

В ряде случаев административный порядок взыскания не может быть применен – то есть, сразу и исключительно применяется судебный порядок (взыскание недоимки, пени и штрафа за счет лицевых счетов, открытых в органах ФК, если взыскиваемая сумма превышает 5.000.000 рублей; взыскание со снятием оболочки ЮЛ или корпоративной вуали; за счет любых третьих лиц; при переквалификации статуса сделки и деятельности и при сделках между взаимозависимыми лицами). Налоговые органы часто об этом забывают.

Что же касается ФЛ, без статуса ИП – в отношении них – применяется исключительно судебный порядок взыскания (в течение 6 месяцев после истечения срока для добровольного исполнения требований). Пропущенный срок может быть восстановлен судом.

Какие можно сделать выводы?

Срок для добровольного исполнения налогового обязательства определен (срок уплаты налога); срок принудительного взыскания налоговой задолженности в административном порядке – определен и является пресекательным; срок принудительного взыскания налоговой задолженности в судебном порядке – определен и может быть восстановлен судом, но в случае, если он пропущен, об этом должно быть указано в справке о налоговой задолженности. Если сумма налога по истечении этого срока добровольно уплачена налогоплательщиком, то эта сумма не будет считаться суммой переплаты.

Срок возврата либо зачета излишне уплаченного налога – 3 года (в административном порядке). Раньше можно было в судебном порядке. Эти изменения внесены пунктом 2 статьи 1 ФЗ от 14 ноября 2017 года №322-ФЗ.

При этом, срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – в налоговом законодательстве не предусмотрен (за исключением отдельных случаев, когда такая задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается). Перечень этих случаев: в статье 59 НК РФ.

То есть, налоговое обязательство является бессрочным. Срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения. Такой подход создает неопределенность в правовом положении налогоплательщика.

Эта неопределенность подчеркивается ПП ВАС от 30 июля 2013 года №57: абзацы 6 и 7 пункта 9 – «при отсутствии судебного акта, в котором решается вопрос об утрате возможности принудительного взыскании налоговой задолженности, этот вопрос может быть решен судом, причем, любым судебным актом в любой его части, потому что одним из оснований признания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока к взысканию».

Когда налоговые органы пропустили 6-месячный срок, они просто не обращаются в суд.

Налогоплательщик не лишен возможности обратиться в суд с неимущественным требованием о признании вот этой задолженности в качестве задолженности, право на взыскание которой утрачено.

В выдаваемой налоговым органом справке о налоговой задолженности должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Такая справка должна соблюдать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока взыскания.

Налоговые органы сами должны указать в справе о том, что налоговая задолженность, право на получение которой утрачено, числится за налогоплательщиком, но налоговый орган утратил возможности принудительного взыскания соответствующей задолженности.

Если налоговый орган это не делает, то это основания для обращения в суд налогоплательщика с заявлением о неимущественном требовании, в котором он требует признания числящейся на нем налоговой задолженности, право на взыскание которой утрачено налоговым органом.

Пункт 10: Поскольку в силу положений "статьи 44" НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с "пунктом 5 статьи 59" Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам "статьи 78" НК РФ.

То есть, если мы погасили задолженность сами, мы не имеем право на возврат налога, пени и штрафа как излишне уплаченных. В части штрафа можно ссылаться на срок давности, конечно; а вот в части недоимки и пени – точно.

В налоговом законодательстве должны быть установлены пресекательные сроки давности определения налогового обязательства с момента предоставления налоговой отчетности.

В налоговом законодательстве также должен быть установлен пресекательный срок давности принудительного исполнения налогового обязательства с момента наступления срока уплаты налогов.

Эти сроки должны быть пресекательными + должны определяться симметрично предельным срокам возврата и зачета излишне уплаченных налогов.

Эти сроки могут прерываться в связи с уклонением от предоставления налоговой отчетности либо от уплаты налога.

Гарантии защиты прав налогоплательщиков в административном и судебном порядке.

• Административная защита:

В НК РФ предусмотрено право апелляционного обжалования юрисдикционного решения нижестоящего налогового органа в вышестоящий налоговый орган - в течение одного месяца с момента получения юрисдикционного решения нижестоящего налогового органа налогоплательщиком.

Вступает в законную силу и подлежит принудительному исполнению юрисдикционное решение нижестоящего налогового органа после истечения одного месяца, либо с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом и только в утвержденной части.

До этого юрисдикционное решение не подлежит принудительному исполнению (так как просто не вступило в силу).

• Судебная защита:

Сложнее с гарантией судебной защиты. Суд может принять обеспечительные меры (АПК) или меры предварительной защиты (КАС), но опять-таки - при предоставлении банковской гарантии, либо при открытии депозита суда на оспариваемую сумму, и то не всегда.

Кроме того, должен пройти определенный срок. Эти сроки есть в АПК и КАС. Но нет твердых правовых гарантий.