3.4. База для начисления страховых взносов

У работодателей базу для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.

Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Чтобы рассчитать базу, вам нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о выплатах, которые освобождены от обложения страховыми взносами, рассказано в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование".

Однако следует учитывать следующее:

1) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на ОПС или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о таких выплатах см. разд. 3.3.1 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР" и разд. 3.3.2 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ";

2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС <3>) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

3) выплаты (вознаграждения) по авторским и лицензионным договорам включаются в базу для начисления страховых взносов за вычетом расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

--------------------------------

<3> Страховые взносы за 2012 г. уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Напомним, что ранее они перечислялись также в ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Однако с 1 января 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как следует рассчитывать облагаемую базу в указанных случаях, вы можете узнать в разд. 3.5 "Расчет базы для начисления страховых взносов по авторским и лицензионным договорам".

Далее мы приведем схему расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.

1. Для исчисления страховых взносов на ОПС.

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│

│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│

│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами на │

│ на ОПС │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ОПС (п. 1 │

│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │

│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │

│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │

└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

--------------------------------

<4> Напомним, что вознаграждения, которые входят в объект обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются - ч. 2 указанной статьи (см. также разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей").

2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│

│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│ │не облагаемых│

│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами по │

│ по ВНиМ │ = │ составляющих │ - │ социального │ - │ ВНиМ (п. 2 │

│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │ ч. 3 ст. 9 │

│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │ Закона │

│ │ │ │ │ │ │ N 212-ФЗ) │

└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

3. Для исчисления страховых взносов на ОМС.

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ База по │ │ Сумма всех │ │ Сумма выплат, не │

│страховым│ │ вознаграждений │ │облагаемых взносами на│

│ взносам │ = │физическому лицу,│ - │все виды обязательного│

│ на ОМС │ │ составляющих │ │ социального │

│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│

│ │ │ взносами <4> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│

└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘

Как мы говорили выше, база для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Например, редактор А.А. Котов получает в организации "Дельта" заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2012 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. При выполнении заказа редактор понес расходы, однако подтверждающих документов не представил. В марте 2012 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:

1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:

январь - 36 000 руб.;

февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%) <5>);

март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб. <6>).

--------------------------------

<5> Выплата по авторскому договору была уменьшена на величину расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

<6> Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, за январь - март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.

2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:

январь - 36 000 руб.;

февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.) <7>;

март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

--------------------------------

<7> В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

То есть за период январь - март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

3. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:

январь - 36 000 руб.;

февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%));

март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.).

Таким образом, за период январь - март 2012 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОМС составила 113 600 руб.

В случаях, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу в ту же организацию, в базе для исчисления страховых взносов нужно учесть в том числе и те выплаты, которые были произведены ему в этом году до увольнения.

Косвенно данный вывод подтверждает практика начисления ЕСН в аналогичной ситуации (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37).

При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.

Базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена.

А при государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Как определить базу для начисления страховых взносов, если работник в течение года получает выплаты от разных работодателей

Встречаются случаи, когда физические лица в течение расчетного периода получают вознаграждения от разных работодателей. Например, это возможно при работе по совместительству или смене места работы в течение года.

В таких ситуациях каждый работодатель рассчитывает облагаемую базу отдельно, то есть включает в нее выплаты, которые произвел самостоятельно, без учета вознаграждений, полученных сотрудником от других работодателей. Такой порядок следует из ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Подтверждают его и специалисты Минздравсоцразвития России (Письмо от 17.01.2011 N 76-19).

Однако следует учитывать, что это не относится к ситуации, когда работник переводится из одного обособленного подразделения организации в другое. В таком случае страхователь не меняется, следовательно, при расчете облагаемой базы нужно учитывать начисления, произведенные всеми подразделениями организации с начала года (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19). Аналогичная ситуация возникает, если работник в течение года уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое (Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

СИТУАЦИЯ: Как определить базу для начисления страховых взносов, если работнику в течение года производятся выплаты по разным договорам

В течение расчетного периода работник может получать выплаты и иные вознаграждения от одного работодателя, но по разным договорам.

В этом случае страхователь включает в базу облагаемые выплаты, которые он начислил в пользу физического лица по всем договорам. Такой вывод следует из ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ и подтверждается разъяснениями Минздравсоцразвития России (Письмо от 17.01.2011 N 76-19).

Например, М.И. Агапова является секретарем в организации "Альфа" и на основании трудового договора получает заработную плату в размере 32 000 руб. в месяц. В январе 2012 г. во время визита иностранных партнеров она также выполняла обязанности переводчика, за что ей было выплачено по гражданско-правовому договору вознаграждение в размере 18 000 руб.

Бухгалтер ООО "Альфа" в январе включит в облагаемую базу сумму в размере 50 000 руб. (32 000 + 18 000).