17.1.1. Облагается ли страховыми взносами медицинское страхование родственников работников?

Иногда работодатели заключают договоры добровольного медицинского страхования (или договоры на оказание медицинских услуг) в пользу не только работников, но и членов их семей.

Платежи (взносы) по договорам в пользу физических лиц, не являющихся работниками, страховыми взносами облагаться не должны, поскольку производятся вне трудовых договоров. А следовательно, не относятся к объекту обложения взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Об этом сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Данное мнение подтверждается практикой применения ЕСН в аналогичной ситуации (см. разд. 14.2.1 "Если вы застраховали родственников работников" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)).

Глава 18. Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам-иностранцам

Если среди работников организации (индивидуального предпринимателя) есть иностранные граждане или лица без гражданства, возникает вопрос: нужно ли облагать выплаты таким сотрудникам взносами на обязательное социальное страхование?

Прежде всего отметим, что если речь идет о гражданине другой страны, то следует выяснить, не предусматривают ли договоры, заключенные между Россией и иностранным государством, особых правил социального страхования. Если такие правила установлены, нужно в первую очередь руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения (ч. 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Однако в большинстве случаев международные договоры не регулируют данную область отношений. Поэтому при осуществлении выплат в пользу сотрудников - иностранных граждан, а также лиц без гражданства работодатели должны руководствоваться законодательством РФ.

Так, согласно законодательству РФ об обязательном социальном страховании обложение выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства страховыми взносами зависит от статуса получателя вознаграждения. Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства <1> подразделяются на следующие категории:

1) постоянно проживающие в РФ;

2) временно проживающие в РФ;

3) временно пребывающие в РФ.

--------------------------------

<1> Иностранный гражданин - это физическое лицо, не являющееся гражданином РФ, которое имеет подтверждения наличия гражданства (подданства) зарубежного государства (абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ). Лицом без гражданства признается физическое лицо, которое не является гражданином РФ и не имеет доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства (абз. 3 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ). Для целей Закона N 115-ФЗ в общем случае термин "иностранный гражданин" включает понятие "лицо без гражданства", поэтому обе указанные категории физических лиц могут обладать перечисленными выше статусами (ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Таким образом, в первую очередь необходимо определить статус физического лица, которому производятся выплаты. В таблице представлена необходимая для этого информация.

Правовой статус	Определение	Основание
Постоянно проживающий в РФ	Лицо, имеющее вид на жительство	абз. 8, 12 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 8 Закона N 115-ФЗ
Временно проживающий в РФ	Лицо, получившее разрешение на временное проживание	абз. 7, 11 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. ст. 6, 6.1 Закона N 115-ФЗ
Временно пребывающий в РФ	Лицо, которое прибыло в РФ по визе или в порядке, не требующем получения визы, и не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание. Такое лицо должно в обязательном порядке получить миграционную карту	абз. 6, 10, 18 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона N 115-ФЗ

Отметим, что особый режим обложения страховыми взносами установлен в отношении выплат физическим лицам, которые являются высококвалифицированными специалистами.

Далее в настоящей главе мы рассмотрим, в каких случаях и по каким тарифам нужно уплачивать взносы на обязательное социальное страхование с выплат каждой из перечисленных категорий физических лиц.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.1. Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР, ФСС РФ и ФОМС) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в РФ >>>

разд. 18.2. Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР, ФСС РФ и ФОМС) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно проживающим в РФ >>>

разд. 18.3. Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ >>>

разд. 18.4. Начисление и уплата страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, являющимся высококвалифицированными специалистами >>>

СИТУАЦИЯ: Как облагаются страховыми взносами выплаты, производимые на территории РФ иностранными организациями своим работникам-иностранцам

Распространенной является ситуация, когда иностранные организации осуществляют деятельность на территории РФ и привлекают на работу своих соотечественников или граждан иных зарубежных стран.

Нужно ли в этом случае начислять страховые взносы на выплаты таким работникам?

Иностранные организации являются плательщиками страховых взносов на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Объект и базу для начисления страховых взносов они определяют так же, как и иные плательщики. Исключений для иностранных юридических лиц Закон N 212-ФЗ не предусматривает.

Следовательно, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ, при начислении страховых взносов с выплат лицам, не являющимся гражданами России, должна руководствоваться теми же правилами, что и российский работодатель.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделах:

- разд. 18.1 "Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР, ФСС РФ и ФОМС) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в РФ";

- разд. 18.2 "Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР, ФСС РФ и ФОМС) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно проживающим в РФ";

- разд. 18.3 "Начисление и уплата страховых взносов (в ПФР) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ".

18.1. НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

(В ПФР, ФСС РФ И ФОМС) В ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ

РАБОТНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ И ЛИЦАМ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА,

ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИМ В РФ

Постоянно проживающими в РФ признаются иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство <2> (абз. 12 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

--------------------------------

<2> Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину (лицу без гражданства), подтверждающий право на постоянное проживание в РФ. Для лица без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим его личность (абз. 8 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

На выплаты таким лицам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам нужно начислять страховые взносы, поскольку эти лица являются застрахованными по обязательному социальному страхованию (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ <3>, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

--------------------------------

<3> Отметим, что до 2011 г. отношения по обязательному медицинскому страхованию регулировались Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (п. 1 ст. 52 Закона N 326-ФЗ). Данный Закон также относил иностранцев, постоянно проживающих в РФ, к категории застрахованных лиц (абз. 2 ч. 1 ст. 6, ст. 7, ч. 3 ст. 8 Закона N 1499-1).

Из этого правила есть исключения, когда страховые взносы не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закон N 212-ФЗ):

1) сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или его подписал руководитель зарубежного подразделения.

Например, гражданка Украины Олеся Петренко постоянно проживает в РФ и имеет вид на жительство. Однако в период с апреля по октябрь она работала по срочному трудовому договору в филиале российской организации "Альфа", расположенном в г. Киеве. Выплаты в пользу О. Петренко по указанному договору взносами на обязательное социальное страхование не облагаются на основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ;

2) физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.

Например, гражданин Республики Беларусь Василь Кроль постоянно проживает в РФ и имеет вид на жительство. Однако в период с 1 по 31 июля он пребывал в г. Минске, где выполнял работы по отделке офиса по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией "Альфа". На основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на вознаграждение, выплаченное по указанному договору, страховые взносы начислять не нужно.

Также страховые взносы не начисляются на выплаты индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это правило действует и в отношении тех предпринимателей, зарегистрированных на территории РФ, которые являются иностранными гражданами, - исключений для них Закон N 212-ФЗ не делает (п. п. 2, 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что такие лица уплачивают страховые взносы за себя самостоятельно (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты физическим лицам включаются в объект обложения страховыми взносами и какие суммы подлежат исключению из облагаемой базы, вы можете узнать в гл. 3 "Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам".

Отметим, что выплаты в пользу сотрудников, признаваемых высококвалифицированными специалистами в соответствии с Законом N 115-ФЗ, облагаются страховыми взносами в особом порядке. С ним вы можете ознакомиться в разд. 18.4 "Начисление и уплата страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, являющимся высококвалифицированными специалистами".

При исчислении взносов с выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует применять те же тарифы, что и в отношении выплат российским гражданам.

Для взносов на обязательное пенсионное страхование такой порядок установлен п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ. Указанное положение было введено Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ и действует с 2012 г. (п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Однако и ранее начислять пенсионные взносы на выплаты иностранцам, имеющим вид на жительство, нужно было по тарифам, установленным для граждан РФ, поскольку законодательство не предусматривало специальных ставок (ст. ст. 12, 57, 58 Закона N 212-ФЗ, ст. 22 Закона N 167-ФЗ в редакциях, действовавших до 2012 г.).

Взносы на обязательное медицинское страхование и на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты работникам-иностранцам следует начислять по тем же ставкам, которые вы применяете в отношении работников - российских граждан. Специальных тарифов для иностранцев по этим видам страхования не установлено (ст. ст. 12, 57, 58.1, 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О тарифах страховых взносов, действующих в текущем и более ранних годах, вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Начисление и уплату страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ, следует проводить в общем порядке, установленном ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке начисления и перечисления взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

ПРИМЕР

начисления и уплаты страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам, постоянно проживающим в РФ

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

В торговой организации "Альфа" помимо сотрудников - российских граждан работают два иностранца, постоянно проживающие в РФ: Исмаил Ахметов (1966 года рождения) и Рустам Алиев (1969 года рождения). Оклад каждого из них согласно трудовым договорам установлен в размере 30 000 руб. в месяц. Январь 2012 г. иностранные граждане отработали полностью.

Оснований для применения льготных тарифов страховых взносов у организации нет.

Взносы на обязательное социальное страхование за январь 2012 г. организация уплатила 7 февраля 2012 г.

Решение

1. На выплаты работникам-иностранцам взносы на обязательное пенсионное страхование за январь 2012 г. начислены в следующем размере (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

1) с заработной платы И. Ахметова - 6600 руб. (30 000 руб. x 22%) на финансирование страховой части пенсии;

2) с заработной платы Р. Алиева:

- 4800 руб. (30 000 руб. x 16%) на финансирование страховой части пенсии и

- 1800 руб. (30 000 руб. x 6%) на финансирование накопительной части пенсии.

Взносы на обязательное медицинское страхование с выплат в пользу И. Ахметова и Р. Алиева за январь 2012 г. составили 3060 руб. ((30 000 руб. + 30 000 руб.) x 5,1%). Указанная сумма подлежит перечислению в ФФОМС (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ с оплаты труда И. Ахметова и Р. Алиева за январь 2012 г. составили 1740 руб. ((30 000 руб. + 30 000 руб.) x 2,9%) (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

2. В бухгалтерском учете оплата труда работников-иностранцев и начисленные с нее страховые взносы на обязательное социальное страхование организация отразит следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31 января 2012 г.
Начислена заработная плата	44	70	60 000,00	Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ (30 000,00 x 13% + 30 000,00 x 13%) <1>	70	68-НДФЛ <2>	7 800,00	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Начислены страховые взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	44	69-1-1 <2>	1 740,00	Индивидуальные и Сводные карточки учета
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (60 000,00 x 0,2%) <3>	44	69-1-2 <2>	120,00
Начислены страховые взносы на ОПС на страховую часть пенсии (6600,00 + 4800,00)	44	69-2-1 <2>	11 400,00
Начислены страховые взносы на ОПС на накопительную часть пенсии	44	69-2-2 <2>	1 800,00
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	44	69-3-1 <2>	3 060,00
7 февраля 2012 г.
Выдана заработная плата (60 000,00 - 7800,00)	70	50	52 500,00	Банковская выписка
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	7 800,00
Перечислены в бюджет ФСС РФ взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	69-1-1	51	1 740,00
Перечислены в бюджет ФСС РФ взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	69-1-2	51	120,00
Перечислены в бюджет ПФР взносы на страховую часть пенсии	69-2-1	51	11 400,00
Перечислены в бюджет ПФР взносы на накопительную часть пенсии	69-2-2	51	1 800,00
Перечислены в бюджет ФФОМС взносы на обязательное медицинское страхование	69-3-1	51	3 060,00

--------------------------------

<1> Для целей данного примера И. Ахметов и Р. Алиев являются резидентами РФ, поэтому НДФЛ с их доходов удерживается по ставке 13% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Подробно о том, как правильно рассчитать налог на доходы физических лиц - иностранцев, вы можете узнать в разд. 17.7 "Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы и иных доходов работников-иностранцев (резидентов и нерезидентов)" Практического пособия по НДФЛ.

<2> Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации "Альфа", для отражения расчетов с бюджетом по НДФЛ и взносов на обязательное социальное страхование применяются следующие субсчета:

68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ";

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС".

<3> Основной вид деятельности организации "Альфа" относится к I классу профессионального риска. Соответственно, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация рассчитывает по ставке 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

Подробнее о том, по каким ставкам нужно уплачивать взносы на указанный вид страхования, вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В заключение напомним, что по окончании отчетных (расчетного) периодов страхователи обязаны подавать в территориальные отделения государственных внебюджетных фондов отчетность по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование своих сотрудников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства. Она включает:

1) Расчет по форме-4 ФСС, который нужно представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) Расчет по форме РСВ-1 ПФР, срок сдачи которого - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

3) сведения персонифицированного учета, представляемые одновременно с Расчетом по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об отчетности по взносам, которую страхователи обязаны представлять в фонды, вы можете узнать в гл. 20 "Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование" и разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы за физических лиц платит страхователь-работодатель. Сроки подачи сведений".

18.2. НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

(В ПФР, ФСС РФ И ФОМС) В ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ

РАБОТНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ И ЛИЦАМ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА,

ВРЕМЕННО ПРОЖИВАЮЩИМ В РФ

Временно проживающими в РФ признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие в установленном порядке разрешение на временное проживание <4> (абз. 11 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. ст. 6, 6.1 Закона N 115-ФЗ).

--------------------------------

<4> Разрешение на временное проживание - это официальное подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство. Оно оформляется в виде отметки в документе, удостоверяющем личность, либо в виде отдельного документа, который выдается лицу без гражданства, не имеющему удостоверения личности (абз. 7 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Указанные лица признаются застрахованными по обязательному социальному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 10 Закона N 326-ФЗ <5>, п. п. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Поэтому выплаты им облагаются взносами в общеустановленном порядке, за исключением следующих случаев (ч. 1, 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

1) сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение;

2) иностранный гражданин или лицо без гражданства выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ.

--------------------------------

<5> Напомним, что до 2011 г. отношения по ОМС регулировались Законом N 1499-1. Для временно находящихся в РФ иностранных граждан был разработан специальный порядок медицинского страхования (ч. 2 ст. 8 Закона N 1499-1). Однако он не распространялся на иностранцев, работающих по трудовым договорам. Таким образом, работники-иностранцы, временно проживающие в РФ, подлежали обязательному медицинскому страхованию в общеустановленном порядке.

Примечание

Выплаты в пользу сотрудников, признаваемых высококвалифицированными специалистами в соответствии с Законом N 115-ФЗ, облагаются страховыми взносами в особом порядке. С ним вы можете ознакомиться в разд. 18.4 "Начисление и уплата страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, являющимся высококвалифицированными специалистами".

Например, граждане Греции Демис Феотокис и Пенелопа Никифораки имеют статус временно проживающих в РФ.

В феврале текущего года Д. Феотокис на основании гражданско-правового договора выполнял ремонтные работы в филиале российской организации "Альфа", расположенном в г. Афины.

В период с марта по май текущего года П. Никифораки работала по срочному трудовому договору в указанном филиале организации "Альфа".

На основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты в пользу Д. Феотокиса и П. Никифораки не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

Кроме того, нужно учитывать, что по общему правилу страховые взносы не начисляются на выплаты индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это правило действует и в отношении тех зарегистрированных на территории РФ предпринимателей, которые являются иностранными гражданами (лицами без гражданства) (п. п. 2, 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что такие лица уплачивают страховые взносы за себя самостоятельно (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты физическим лицам включаются в объект обложения страховыми взносами и какие суммы подлежат исключению из облагаемой базы, вы можете узнать в гл. 3 "Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам".

При исчислении страховых взносов с выплат в пользу работников, временно проживающих в РФ, следует особое внимание уделить применяемым тарифам. Рассмотрим отдельно по каждому виду страхования, какие тарифы применяются в данном случае.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

С 1 января 2012 г. вступили в действие изменения в Закон N 167-ФЗ, которые установили новый порядок обложения взносами на ОПС выплат иностранцам, временно проживающим в РФ (пп. "а" п. 2, п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Применение этого порядка на практике вызывает ряд вопросов.

Во-первых, с 1 января 2013 г. пенсионные взносы нужно начислять на выплаты в пользу временно проживающих в РФ иностранцев по всем договорам, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. По нашему мнению, это следует из п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ. Таким образом, устранена неоднозначность, которая существовала ранее.

До 2013 г. исходя из п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ можно было сделать вывод, что страховые взносы на ОПС следует начислять только на те выплаты временно проживающим в РФ иностранцам, которые произведены по трудовым договорам, заключенным на неопределенный срок или на срок не менее шести месяцев. На это также было указано в Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (далее - Инструкция N 192п). В описании кодов застрахованных лиц из числа временно проживающих в РФ четко отражено, что они применяются к выплатам по указанным трудовым договорам (см., например, коды "ВЖИЖ", "ВЖНР", "ВЖСХ" и т.д.).

В то же время из формулировки п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ следовало, что к застрахованным лицам относятся все временно проживающие в РФ иностранные граждане. Поэтому, в случае если им производились выплаты, предусмотренные ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, на них нужно было начислять страховые взносы на ОПС.

Таким образом, положения законодательства не позволяли однозначно определить, нужно ли в 2012 г. уплачивать пенсионные взносы с выплат временно проживающим в РФ иностранцам, если с ними заключен, например, трудовой договор на срок менее шести месяцев или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг). Официальных разъяснений по данному вопросу также не было. Поэтому в случае осуществления таких выплат следовало обращаться за разъяснениями в соответствующее территориальное отделение ПФР.

Во-вторых, согласно п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ с 2012 г. в отношении работников, временно проживающих в РФ, независимо от года их рождения, применяются тарифы, установленные в отношении граждан России для начисления страховой части пенсии (п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). При этом установлены различные тарифы взносов на страховую часть пенсии в зависимости от года рождения физического лица (ч. 4 - 13 ст. 33, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ). Например, в случае применения общих тарифов выплаты в пределах предельного размера облагаемой базы облагаются по следующим ставкам взносов на страховую часть пенсии (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

- 22% - для лиц 1966 года рождения и старше;

- 16% - для лиц 1967 года рождения и моложе.

Какую же из них применять в отношении временно пребывающих иностранцев?

Закон N 167-ФЗ не содержит положений, регулирующих этот вопрос. Полагаем, что органы ПФР могут настаивать на уплате страховых взносов по тарифам, установленным для лиц 1966 года рождения и старше. То есть в случае применения общих тарифов ставка составит 22% с выплат, не превышающих предельного размера облагаемой базы, и 10% с выплат сверх указанного лимита (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

На это указывают неофициальные разъяснения специалистов Московского отделения ПФР (см., например, интервью с заместителем управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области Т.Н. Дашиной, приведенное в статье Л.А. Елиной "Страховые взносы и работники-иностранцы в 2012 году" ("Главная книга", 2012, N 1)). Такого же мнения придерживаются эксперты, публикации которых размещены в периодических изданиях (см., например, "Российский налоговый курьер", 2011, N 24 и "Кадровик. Кадровое делопроизводство", 2012, N 5).

Однако официальных разъяснений по этому вопросу контролирующие органы пока не представили. Не исключено, что мнение чиновников может отличаться от приведенной выше позиции. Поэтому, чтобы избежать претензий при проверках, рекомендуем обратиться за разъяснениями в ваше территориальное отделение ПФР.

Взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, уплачивать не требуется (ч. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

До 2012 г. при начислении взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам-иностранцам, временно проживающим в РФ, нужно было применять те же тарифы, что и для российских граждан, поскольку законодательство не предусматривало специальных ставок (Закон N 212-ФЗ и Закон N 167-ФЗ в редакциях, действовавших до 2012 г.). Таким образом, в указанный период пенсионные взносы в отношении лиц, имеющих разрешение на временное проживание в РФ, должны были уплачиваться:

- только на страховую часть пенсии - если работник родился в 1966 году или ранее;

- на страховую и накопительную части пенсии - если работник родился в 1967 году или позже.

2. Взносы на обязательное медицинское страхование и на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты работникам-иностранцам следует начислять по тем же ставкам, которые применяются в отношении российских граждан. Специальных тарифов для иностранцев по этим видам страхования не установлено (ст. ст. 12, 57, 58.1, 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов читайте в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Начисление и уплату страховых взносов в отношении выплат работникам, временно проживающим в РФ, нужно осуществлять в общем порядке, установленном ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке начисления и перечисления взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

В заключение напомним, что по окончании отчетных (расчетного) периодов страхователи обязаны подавать в территориальные отделения государственных внебюджетных фондов отчетность по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование своих сотрудников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства. Она включает:

1) Расчет по форме-4 ФСС, который нужно представлять не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) Расчет по форме РСВ-1 ПФР, срок сдачи которого - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

3) сведения персонифицированного учета, представляемые одновременно с Расчетом по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об отчетности по взносам, которую страхователи обязаны представлять в фонды, вы можете узнать в гл. 20 "Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование" и разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы за физических лиц платит страхователь-работодатель. Сроки подачи сведений".