Налог на добавленную стоимость

     При проверке расчета по налогу на добавленную стоимость проверяется прежде всего правильность начисления и взимания налога на реализуемую продукцию, работы, услуги. Для этого проверяется достоверность показателя стоимости реализованных товаров путем сравнения величины, указанной в расчете по налогу, с суммой, исчисленной по Главной книге. Допустим, в расчете по налогу указана сумма реализации 650 тыс.рублей, а в Главной книге - 710 тыс.рублей. Такое расхождение может быть признаком занижения налога на добавленную стоимость, так как, по данным предприятия, НДС с объема реализации составляет 130 тыс.рублей (650 х20 / 100), а по результатам проверки (если показатель Главной книги, подтверждается первичными документами) - 142 тыс.рублей (710 х 20 / 100).            Кроме сопоставления документов, при проверке расчетов по НДС также должна проверяться полнота налогообложения исходя из сущности совершенных операций и требований Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в частности, на все ли операции по реализации начислен налог на добавленную стоимость. Особого внимания требуют операции получения авансов и предоплат, бартерные операции, безвозмездная передача средств. Следует учитывать изменения законодательства об объекте налогообложения.            Введенный в действие с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ определил реализацию товаров (работ, услуг) как передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и безвозмездной основе. В то же время обозначил операции по передаче имущества, не являющиеся реализацией. Это - передача имущества организации правопреемнику при ее реорганизации, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передача имущества в инвестиционных целях (вклады в уставный капитал, паевые взносы), наследование имущества и т.п.            Далее проверяется правильность исчисления сумм налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам за материалы, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, услуги, предназначенные для производственных нужд. Эта сумма налога уменьшает сумму платежей по НДС в бюджет.            Ошибки предприятий могут состоять в том, что они неверно определяют суммы, предъявленные к зачету по НДС.            Так, если конечная продукция или услуги предприятия не облагаются налогом на добавленную стоимость, то сумма налога за материалы и услуги, уплаченные поставщикам, относятся на издержки предприятия и к зачету в бюджет не предъявляются.            Не может быть предъявлена к зачету также сумма НДС по расходам, которые не облагаются НДС. Одно из предприятий купило лицензию на право торговли автомобилями за 2137 рублей. Из этой суммы вычленили НДС по ставке 16,67% и отнесли в бюджет к зачету сумму 356,3 рубля. Поскольку лицензионные операции, согласно Закону об НДС, не облагаются данным налогом, то предприятие занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет на 356,3 рубля.            При приобретении основных средств не все суммы уплаченного НДС принимаются к зачету в бюджет. Не относится на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по основным средствам непроизводственного назначения, а также легковым автомобилям и микроавтобусам.            При проверке правильности льгот по НДС следует обратить внимание на то, что перечень товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, неоднократно изменялся, дополнялся, уточнялся, а значит необходимо сверять дату совершения операции со временем действия той или иной льготы и условиями ее применения.