§ 2. Документы, счета, отчетность

     Предприятия любых форм собственности обязаны вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.            Общий порядок ведения бухгалтерского учета в организациях определен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ* и "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года N 34-н. _______________      * Далее - Закон о бухгалтерском учете.                  Все хозяйственные операции, совершенные в организациях, должны быть оформлены первичными документами, название, внешний вид и содержание которых зависят от характера и вида самой хозяйственной операции.            К первичным документам относятся накладные на отпуск материальных ценностей, счета на оплату продукции, наряды, акты выполненных работ, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на закупку товаров и другие.            Согласно Закону о бухгалтерском учете, первичные документы по форме должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации. Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичных учетных документов возложены на Российское статистическое агентство. Им утверждены формы по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, по учету сельскохозяйственной продукции, по учету кассовых операций и результатов инвентаризации, по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения, по учету торговых операций и т.п.* _______________      * Постановление Правительства РФ "О первичных учетных документах" N 835 от 08.07.97; постановления Госкомстата "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" N 719 от 30.10.97, N 68 от 29.09.97, N 88 от 18.08.98, N 132 от 25.12.98; постановление Российского статистического агентства N 66 от 09.08.99.                  Предприятия имеют право вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичных учетных документов, предусмотренные же реквизиты остаются без изменений. Дополнительные реквизиты в первичных документах должны быть оформлены организационно-распорядительными документами организации.            В случае применения документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, они должны содержать такие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц*. _______________      * Формы таких документов должны быть утверждены в учетной политике организации.            Ряд составляемых документов должен иметь, согласно действующему порядку, и некоторые другие обязательные реквизиты, что следует учитывать при налоговых проверках. Так, оправдательные документы по представительским расходам должны содержать сведения о дате, месте и программе проведения деловой встречи, списке приглашенных лиц, участниках со стороны предприятия, величине расходов.            Порядок оформления и требования к качеству кассовых документов изложены в Инструкции Банка России от 4 октября 1993 года N 18 "О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации".            При закупке продукции у частных лиц, в актах, оформляющих эту операцию, налоговые органы требуют указывать адреса и паспортные данные физического лица, у которого производится закупка. Данная мера направлена на предупреждение фактов подлога документов, выражающихся в указании вымышленных лиц, у которых производится закупка, и искажении других данных о совершенной операции.            Однако как показывает практика, вышеуказанное требование не является бесспорным. Арбитражный суд, рассматривая один из налоговых споров, пришел к выводу, что Закон о бухгалтерском учете не предусматривает обязательного указания сведений о продавцах и наличия подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц. Однако в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение. При отсутствии в подобных ситуациях двухсторонних актов налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов. В рассматриваемом судом случае размер понесенных расходов по закупке материалов у физического лица был подтвержден дополнительным актом оприходования материалов и актами, по которым материалы были отпущены в производство*. _______________      * Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 ноября 1997 года N 22 // Вестник ВАС. - 1997. - N 12.                  По правилам, первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, либо непосредственно по окончании ее. Не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений и подтверждением подписями тех же лиц.            Первичные документы, оформленные надлежащим образом, составляют основу бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций, который ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56*. _______________      * Новый план счетов бухгалтерского учета. - М., 1994.                  План счетов бухгалтерского учета является типовым для предприятий всех форм собственности, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, в то же время содержит альтернативные варианты учета по многим участкам и направлениям. В силу чего предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий план счетов бухгалтерского учета.            Смысл двойной записи выражается в том, что любая хозяйственная операция отражается одновременно в дебете одного и кредите другого счета. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. У каждого из них левая сторона называется дебет, правая - кредит. Однако смысл дебета и кредита в активных и пассивных счетах различен.            У активных счетов "дебет" означает прибыло, "кредит" - убыло. У пассивных же, наоборот, "кредит" - прибыло, "дебет" - убыло. Схематично это можно представить так:      

Активный счет			Пассивный счет
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
+	-		-	+

           Так, если организация получила от другой организации по накладной сырье для изготовления продукции на 120 тыс. р., и деньги за него еще не перечислены, то бухгалтер на основе счета или платежного требования поставщика сделает запись:            Дебет счета 10 "Сырье и материалы"            Кредит счета 60 "Поставщики и подрядчики"            

10			60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
120 т.р.				120 т.р.

           Счета делятся также по уровню обобщения информации на счета первого порядка, субсчета (счета второго порядка) и счета аналитического учета. Перечень субсчетов, содержащийся в плане счетов, носит рекомендательный характер. Каждое предприятие выбирает субсчета, исходя из требований анализа, контроля и отчетности, оно может уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.            Так, для отражения операций по расчетам с бюджетом по налогам используется синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".            По кредиту этого счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом по начисленным налоговым платежам, а по дебету - внесенные в бюджет налоги. Остаток (сальдо) по данному счету показывает либо задолженность бюджету (кредитовое сальдо), либо задолженность бюджета предприятию, вследствие излишне внесенных сумм (дебетовое сальдо).            

Схема 1

Схема 2

     

Расчеты с бюджетом 68			Расчеты с бюджетом 68
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Сальдо 10 т.р.			Сальдо 10 т.р.
	на 1/1			на 1/1
15) 420 т.р.	1) 120 т.р.		15) 380 т.р.	1) 120 т.р.
	10) 230 т.р.			10) 230 т.р.
Сальдо 20 т.р.				Сальдо 20 т.р.
на 1/II				на 1/II

           Сальдо на первое января на обеих схемах говорит о задолженности предприятия перед бюджетом по всем налогам в сумме 50 тыс.рублей.            Однако в результате операций по начислению и уплате налогов за январь месяц на схеме 2 образовалось кредитовое сальдо в сумме 20 тыс.р. (предприятие должно бюджету), а на схеме 1 - дебетовое сальдо тоже 20 тыс.р., но в данном случае бюджет должен предприятию.            Поскольку налоговая система предусматривает множество видов налогов с предприятий, то в бухгалтерском учете ведется раздельный учет расчетов по каждому виду налогов с помощью субсчетов и аналитических счетов.            На предприятии по расчетам с бюджетом могут быть открыты субсчета:            68-1 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";            68-3 - "Расчеты по налогу на прибыль";            68-4 - "Расчеты по налогу на имущество".            Записи на указанных субсчетах отражают расчеты предприятия с бюджетом по каждому виду налогов. Количество субсчетов 68 определяется самим предприятием, исходя из видов налогов, которые оно уплачивает.            Для учета налога на добавленную стоимость используется синтетический счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".            По дебету этого счета показывается налог, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др., а по кредиту - налог, приходящийся на приобретенные материальные ресурсы для производственных нужд, принимаемые бюджетом к зачету.            В дополнение к синтетическому счету открывается несколько субсчетов:            19-1 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам";            19-2 - "Налог на добавленную стоимость по списанным малоценным и быстроизнашивающимся предметам";            19-3 - "Налог на добавленную стоимость по нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 1993 года";            19-4 - "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера";            19-5 - "Налог на добавленную стоимость по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1993 года" и др.            Для обобщения информации о расчетах по платежам, уплачиваемым в различные внебюджетные фонды, используются синтетические счета:            67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" .            К счету 69 также открываются субсчета:            69-1 - "Расчеты по социальному страхованию";            69-2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению";            69-3 - "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";            69-4 - "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".            Записи на счетах ведутся в определенных бухгалтерских регистрах - журналах-ордерах, ведомостях, мемориальных ордерах, главной книге.            В конце каждого квартала остатки и обороты по каждому счету переносятся в бухгалтерский баланс и приложения к нему по форме, определенной в централизованном порядке.            Основные требования по подготовке отчетности изложены в "Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденном приказом Министерства финансов России от 29 июня 1998 года N 34-н, и Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), утвержденном приказом МФ России N 43-н от 6 июля 1999 года.            Организации, кроме бухгалтерских отчетов, составляют декларации и расчеты по налогам, которые представляются по каждому виду налога по установленной форме. Образцы таких форм обычно приводятся в приложениях к инструкциям о налогах (см. приложения).            Порядок заполнения этих форм и их содержание обусловлены методикой определения налогооблагаемой базы и суммы налога. Исходные данные для заполнения форм берутся из бухгалтерских регистров, первичных документов, а в ряде случаев - из специальных расчетов.            Так, например, в "Расчете налога от фактической прибыли" показывается величина объекта обложения - "Валовая прибыль" (строка 1), затем, согласно Закону о налоге на прибыль, показывается расчет налогооблагаемой прибыли (строка 6), ставка налога на прибыль (строка 7) и его сумма (строка 8).            Показатель "Валовая прибыль" определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского учета (отчет ф. N 2) путем его корректировки в соответствии с налоговым законодательством. Порядок определения показателя валовой прибыли отражается в свою очередь в "Справке" (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95).