103. Фиктивные операции – примеры

Обезналичивание – под видом каких-то услуг (ремонт, маркетинг) платятся за что-то деньги, которые потом возвращаются тому, кто уплатил наличкой за какой-то процент. Раньше это было повально, но теперь стало меньше – тут и налоговая стала бороться лучше, но и ЦБ за такие схемы обналичивания стал лишать банки лицензий. Еще пример – лжеэкспорт, товар не поставляется, просто перечисляются деньги из-за рубежа, чтобы возместить НДС. Тут смотрят, а была ли реально операция.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09 по ОАО «Коксохиммонтаж-Тагил»: при реальности сделки то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя, не признается безусловным доказательством, свидетельствующим о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. В применении налогового вычета по НДС, а также в признании понесенных расходов может быть отказано при условии, если инспекция докажет, что Общество действовало без должной осмотрительности и знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности документов, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности. ВАС РФ указал, что при оценке этих обстоятельств учитываются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

104. Осмотрительность при выборе контрагента

Очень много фирм однодневок использовались для обналичивания и уклонения от уплаты налогов так: посредник закупает товар на заводе за 100 рублей +НДС, делает наценку, продает компании за 200 рублей + НДС. Большой соблазн купить кабель на однодневку за 100 + 18, перепродать за 190 + 18, добавить 10 рублей наценки, а эти 90 рублей однодневка выведет. Получается промежуточное звено не платило налогов, было зарегистрировано либо на умерших, либо на пьяницу, либо на пенсионера, либо на украденные паспорта. Получается к вычету брался НДС, а однодневка его не платила. Постепенно уходит, помогла система АСК НДС-2, которая сделала эти отношения очень прозрачными. Поэтому этот критерий не попал в статью 54.1 НК.

Три основных критерия рассмотрения таких дел

1. Реальность операций – была ли поставка товаров, работ, услуг.

2. Осмотрительность как критерий разумного предпринимателя. (контрагента выбирали по опыту; у него есть штат сотрудников; оборудование, необходимое для выполнения их функций – в общем, должен быть нормальный контрагент);

3. Налогоплательщик не знал и не должен был знать о нарушениях контрагента.

105. Дело «Центррегионуголь» в практике вс рф

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 по ООО «Центррегионуголь»: должная осмотрительность при выборе контрагентов должна оцениваться с учетом того, каким образом и какими ресурсами контрагент мог исполнять договор.

Из К+: Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015. Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, нарушение требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Обстоятельства: Оспариваемым решением обществу доначислены налоги, пени, штраф в связи с получением необоснованной налоговой выгоды по операциям приобретения угля у контрагента. Решение: Требование удовлетворено в части, поскольку факт соблюдения налогоплательщиком требований действующего налогового законодательства, представление им полного комплекта первичных документов подтверждаются материалами дела.

ГАРАНТ: Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ подтвердила, что операции по закупке налогоплательщиком товара были реальными. При этом она указала, в частности, следующее. Противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт его поступления налогоплательщику, не могут повлечь для последнего негативные последствия. Как и факты неуплаты налогов соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев). В этом случае налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о допущенных контрагентом нарушениях. Налоговый орган вправе приводить аргументы о том, что налогоплательщик исходил лишь из коммерческой привлекательности сделки и не придавал значения добропорядочности контрагентов. В свою очередь налогоплательщик может объяснить, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе контрагента, доказывать свою осведомленность о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т. п.) должен был исполняться