Постоянное представтельство

Пост предствавителсвто инотр организации явл понятием оценточным, причем оценка еят0-ти в кчаестве образующего или не образующее предства-ва зависит от того как формдена деят-ть иност р орг-и в росии . пр и в еденни деят-ти иност р уом п в росии дляо решени вопроса о необходисо ти уплаты налога в росии и правит=льного исчисления п о аналогии с рос юр лицом – надо у знать приводит ли его деят-ть в к оьразованию пост предства- ва. Если нет - то облаг только надлоги от источников в россии . налоги каки е именно ?

- правильно е исчисление и у палвита налога на прибыль НДС налогиа на им-во организаций, у держние налога на доходы Ф Л .

Если дет-ть образуемт пост предства - у комп обз-ьб по у плате надлга на прибль на территории рф , прибыль - как доходы черех пост предств-во и расходы( в том ч исле за пред РФ ) и применяется 20% к разнице м – у жоходами и расходами. Ст 3 07 НК РФ - там вопрос связ с налогооллож иностр орг деят-ть кот приводит к орбрах пост предст-ва. - только единственный м етод исчисления прибыли пост предтсва - ЭТО ПРЯМОЙ МЕТОД. Прямой метод – доходы умень на расхлжы и к разнице 20 % . в кач-ве исключения - УСЛОВНЫЙ МЕТОД ( п 3 с т 3 0 7 ) - пр и соблюдении одноврем с оед условий:

Когда яетельность иностр органищации на територии росиип носит подготовительнвй и )или) в спомогат х-р

Деят-ть на регул основе

Такая деят-ть осущ в интересах третьих лиц - первые три условия свидетльствуют о возникновении пост предстваа-ва -как только появиль третьи лица - это значит что они участвуют в предприм деятельности иностр окмпании

В отношении такой деятельности не предусмотрено получение в ознаграждения( если было прежумоотренро то применяли бы прямой метьлд )

И как тогда базу – 20% от суммы расходов пост предстваительства , связанных с такой деятельностью . и к такой базе применяем 20% налоговыу ставку

Это все ьыло применительно к налогу на прибыль. Прибыль относящаяся к постоянномоу предст - прибвль п олуч иностр компаниейй от деятельности которая евдентся через постоянное предтваительство .

В том числе прибыль , которыую оно омгдло бы получить, осуществлю такую же или аналогичсноую деять-ть при таких же условиях, будучи с амост предприятием от предприятия пост предстваитедством к рторого оно является . ино е понимание прибыли иностр компании не выиекает из НК РФ и это в соглашениях о б избежании двойного налогообложения

Институт пост предстваиетльства - в г лаве 2 8 НК Р Ф, но он в лияет на общий налог с татус иностранной компании.

И. пост предства-ва - доп обяхзанности :

• по самост уплает организацией НДС. Если есть пост предст-во - то это есть место реализации, Если работы и у с луги окзываются пост предтсваительством как исполнителем или подрядчиком

• наличие пост предст-ва изменяет объект и налог базу налога на им-во и порядоу его уплаты.: имущество которое числится на балансе постоянного прдства яявл облагаемым налогом на имущество орг-и , ирчем по балансовой стоимости.

• Пост предстваительство выполняет обязнности налог агента по исчислени.ю, у деожанию и перечислению в бюджет налога на дох Ф Л при производстве выплат Ф Л – то есть налог а гент по ндфл.

Если деят-т не образует пост предстваиетлства - то уу иност р компании облагаютмся только доход от источников в РФ и только если не освобождены от налогообложения по м д об избежнии двойного налогообложения. Такая иностр организация н е несет обяз-ть обяз-ьтей по исчислению и у плете НДС, и даже если возникает обхъект налогообложения – то исчисляют налог агенты и удерживают с такой иснотр компании и они же подают декларацию

Если не образует пост предствательства - то движимое имущество на территории РФ - не я в л объектом налога на имушество и не учит в налог базе налога на имушесвто ( а у потм представительсвт - в се у читывается ).И тогда объектом налогообложени по налогу на имущество - тольк о объекты недвиж им-ва на территории РФ и принадл иностр компании на праве соб-ти, а налог база определяется на основе кадастровой с тоимости объекта по данны м к адастроывогго учетеа. Иност р орг-я без пост пред-ва не несет обязанность по исчислени.ю, у держанию и перечислению налог на им-во с доходов Ф Л.

Критерии постоянного представительства – они есть в соглашениях об избежании двойного налогообложения с т 30 6 НК РФ

1. Постоянное место самостоятельной деятельности иност р орг-и на территори РФ - филиал, представительство, отделение, контора, скважина, стройплощадка либо налиие зависимосго аганта организации, днйсвующего на территории РФ - то ест ь лица у полномоченного заключать контракты. Под этим понимается не просто их подписание а с огласование сушественных услвоий ( обсуждаю условия и потом о н их сообщаю в головной офис, а он если согласен дает мне добро).завис лицо - фл или июл на основании договора или доверености на заключение контракта или согласованию с ущественных условий . независимый а гент - дл я него агентская деятельность явл обычной, у него более клиентов. Если деятлеьность выходит за грани подготовительной ил и вспомогательной - надо бвть независ агентом и иет более 2 клиентов, причем не обязатнльно и з разных групп. ( моделльной к онвенцией ОЭСИР??это запрещено - тк тогда он у же не сть независим ) а у нас пока за предст-во и з оджной группы лиц не преследуют. Если рекламное агентоа,маркетинговое - тут уже не м ожет быть речи о вспомогательной деятельности .

Суд практика – е сли действую в о ипсолнение у словий догвоора но непосредственно не с огласую условий к онтракта - это не приводит к пост предст-ву - тут суд практика очент лтберадьна

Итого: 2 типа пост представиетлсва : имущественный или агентсий

Имущественный - это офис, филиал, тсройплощадка - то ест ь имущ база

Агенсткий - только в интересах иностр компании ило групп ы лиц,

2. Через имущ базу или независимого а гента должна осуществлять ся ф актическая предприм дет-ть иностр организации

3. Регулярность предприним деятельности ч ерез имущ базу или зависимого а гента.

Для образованияпост предства –в ва в РФ 0 надо все 3 к ритерия . если нет хзотя бы одного к ритерия стобы скзать что деят-ить комп-и не приводит к оьразованиию пост п редстваиетльсвта

П 2 ст 306 НК РФ - виды предприм деят-ти кот приводят к образованию пост предства пр наличии имущественой базы или зависимого агента на территори р Ф пр ее регулярности :

• Пользоавние недраими или исполь з др природ рес-вос

• Провеени с троительно м онтажных, сборочных, пуско-наладочных работ , работ по обслуживанию и экспулуат оборудования,

• Проджа товаров со склада, который принаждлежит иностр компании

• Пеерчень не ограничен - и проведение работ, лказ услуг, в едение иной деятельсноти ащ искл подготовит и вспомогательной в интересах головного офиса а не третьих лиц( партнеров, клиентов ).

• Это должна быть деятельность на получение дохода , а п одготовителная деятельность она очень затратна и не приводит к оьразоавнию пост предст-ва, как только оказываем услуги, продаем товары то деятельность приводит к образованию пост предтсва е сли через имущ базу или знезавис агента и на пост основае .

Разграничение основной деятельност и от подготовиткльной - основаная деятельность - это су щсетвенно важная дяетельнсот дя предпринимат ецлей и щазадча: проджа товаров, авполнение рабрт, оказание услуг.

Аесли деят- ть ограничена вспомогат в идами в пользу головного офиса - т о не приводит в образ пост предства. Таткая деть-ть п 4 ст 306 :

-использованиее сооружений исключительно для храниения

- С одержание запасов товаров и и зделей до поставки товаров, или для переработки

- С одержание офиса исключительно для закупки товаров

- Содержание ойиса ислючительно для маркетинга, рекламы , если такая деятеьность не является для оранизации основной.

- содержание офиса исключительно для заключения окнтрактов

- и др деятельность подгот и вспомог х-ра

ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО В ИНТЕРЕСАХ ИНОСТР КОМПАНИИ!!!

Доказательстваенная база: использовать у тсав и положение о илиале или представительстве. - сравнение предмета деятельнсоти иностр компани в у ставе и деятельност и представительства

Подготовительная деятельност - леяйствия направленнные на подготовку согздание и обсечениу услвои препрм детельнсоти , которые предшествуюит основно предприм деятельности

Вспомог д-ть - действия иностр лица и его дл которые не направлены на лостижение осн ц елей и залдач организации н явл необходимыми и желательными для их достижения.

Основная деятельность иподгот , вспомог - это взаимоисключающие - опредеоение методом исключени я

Регулярность предпринимат деятельности - самый неопределнный критерий . в методических рекомендациях - как продолжительность деятелности

Если иност р оргнаизация евдет предприм дяете-ть в теч 1 года - то такая деят-ть признается регулярной . в соглашениях об избедании применена регулярность применительно к строительной площадке – 12 мес или 18 лет, если меньше - то не образуется. В итоге строители в более выгодном положении . Овчарова - если так,то надо в такое же положение поставить иныых суб-тов предпринимат деятельности, иначе у нас нарушение принципа равенства. \

1 год непрерыв длеят-0ти - это регудлярна я деятельность. У налоговоо органа д ругое - в теч 30 календ дней в году непрерывно или по совокупности -. Единричные ф акты хозяйственныйх операций не рассматриваются как регулярная деятлеьнсоть.

Понятие пост предстваиетльства - актические деяйствия иностр организации на территори р Ф ( тест сама деятельность ) . поэтому постанвка филиала иностр орагниазции на налог у чет в росси еще не говорит сто образоватхлось потянного предтавительства . ФИЛИАЛ И ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТВИАТЕЛСТВО -это разное

Расчеты с поставщиками и подрыдчиками иностр к омпании ч ерез счета предстваиетлства не м гут являться критерией для образварния постоянного предтваиетлства ( метод рекомендации ФНС об особенностях применения 25 главы нК иностр организациями )

Не приводит к образрванию пост пред-ва одновременное в едение предств-вом иностранного компания деятельсноти связ с рекламой проодукции, представлени продукции без ее реалихзаци, со с бором информаци

Позиция минфина - для иностр организации лучше обратиться в мин за подтверждением отсутсвия постоянного представиетльсва .

Практические рекомендации :от овчар

1. Ч тобы леять не приводиалк пост предтву не надо совокупности признаков пост предства : наличи пост места деят-ти в РФ или независимого агента, ведение в иностр организациипредпринимт деят-ти и р егулярнотис такой деятельности. Поэтому многие иностр компании стараются оранизационо или документально делить деятельноть самой иснотр окмпании и ее предтавительства. Чт для этого надо делать ?

• Избегать соьственной имущ базы иностр компани ан териитори РФ как на паве с обсвтености так и всвязи с арендой имущетва

2. Если есть есть акрелитоварное предстваиетльство , гавное чтоб ч ере з пост предстваиетльство иностр орагнизация не осуществл пост п редприм д еятлеьности

А значит гдава представительства без полномочий

3. В положениеии о представительствае Перечислить вспомогат и подготовит деятелности

4. В довереностях выданных главам предстваиетьсвт не должно содержаться полномочий о возможностях в едения компании через предствзо своей основной деятельнсоти или иной деятлености в интересах не самой компании , а третьях лиц. Посему главу прдстваитльства или руководителя филиалов ополномосить на псротое подпиание догоров в соотс с письменнцми иснтрукциями иностранно орагниазции ии не распространять его полномочи на сделки и иные действия ,предметом которых являются основеы виды деятлеьности окмпании ли иные д-я не явл подгот или вспомогат исключительно в интересах к омпании, а так де на с леки и иные д ействия в и нтересах третьих лиц.

5. Чтобы в штате предстваительства не бвло с отрудников работающих в исполнение оновной деятелнсоти инсотр компании. В штате мб сотрудники исполнябщие только в спомогат ф –и: с бор информации. С екретарсие ф - и, маркетинг, реклама, и зучение рынка товаров, работ , услуг,если только эта деятельнсоть не явл основной или обычной для данной компании и это длжно быть зафиксировано в должностных инструкциях данных сотрудников

6. На каждую длку азключенную при содейтсвииипредстваиетлтсва или у полномочеегого лица офрмляютяс пистменные решения иностранной организации в лице ее руковдителя обб условиях с делки указанных в договоре или товаро-сопросодительных документов . то есть на каждую сделку - решени е иностр организации. В качестве обязат прилодения к такому решении приложит проект догвоора или спецификации на поставляемые товарав, оказанные услуги,выполняемые работы .

Изменеия законодательства - изменения концепции пост предства и в протоколах об избежании двойног налогообложения мкжду офшорными юрисликциями : руководствоваться тестом фа ктического управления и к онтроля и принципом приорите сущсевта над формой с у четом деловой ц ели

1. П 9 с т 3 07 НК РФ - ФЗ от 18 ибля 2011 № 227 : определение доховдо в пст предстваиетлства призводится ус учео вполняемых в РФ ф-й, используемых активов и принимаемых эклномических и коммерческих рисков .

2. Протокол о внесении изменеий в осглашении об избежании двойног налогооблодения с кипром: ст 2 этого протокола - расширено понятие потс предстваиетлсьтва – еслои речь идет о том,ч то д-ь ведется через Ф Л , которое находится на территрии РФ в течении периода( периодов) превыщ=шаюшиз в оскукупности 183 в 12 месячном периоде, еслои ьолее ч ем 50% валого дохода от предприм д-ти кипрской компании приходится на у соуги оказанные в росси ч ерез это ифз лицо. То есть при опред пост прежства использовли институт резидества ФЛ , кокторое фактически в едет деятеьность испльзую орг-прав форму кипрской компании с учетом еего ф изического присуьтствия и теста деловй ц ели . кроме того, понятие пост предстваительства расширилось - теперь это и с лучати когда в тес 183 дней в 12 мес периоде оказывались услуги в оамках одного или связанных проектов и=ъодним или немколким физ лицами , которые находились в росии . но если от имени одного п редприятия оказало физ лицо,то не будт счвитаться что оказало от имени др организации, за исключением бундуитной компании.

12.04.14

Пост президиума вас по пост представителсву - если речь идет о подгот и вспом д-ти - то учет только дох и расх связ ч этой деятельностью, но расходы связ с курсовой разницей, конвертаций - нет . 4 фев 2014 № 13976 \12

Фактические бенифициары( фактические получатели доходов)

Павилпа о ф актич бенифициарах . налог орагны пытаются применять эти правила, но они не поддредиваются судами. В конце года - тенденция изменилась . пост апел суда а40-11346\12 и т д - вязано с деофшоризаций рос эконмики

Правила :

1) Освободждения льготы и преимущ предсум м оглагения ми о избежании двоцнгого налогоо должны применяться только фактическими получателями доходовю. Если лицо не явл фактич плуч доходов - то освоюбождениям на негоне распространяеюися, даже если лицо формално явл резидентом и даже если со с траной есть соглашени о и збеждании двойного налогообложения

Речь идет о оболочке резидества( корпоративная вуаль) - фактически получатель дохода не явл резидентов, для кот предусомтрены льготы и преимущсевта от предусм согл об избежании нлогооблож двойного, а является лр комрания , которое я вляется контролирующий п отношению к иностранном лицу резиденту, которое являеься к отролируемой компаниея и учреждается только лишь для цели налоговой оптимизации.

Правила о факт бенифиц в росии - соглашения об избежвнии довонйого налогоьлодения межд РФ и и ностр гос-вами по ращном рещилирует эти в опросасы. Пример , с к ипром - вообще нет оговорки о актич получателе дохода, в отличииот др с оглашенйи

Со швейцарий, испанией, нидерами и с италией - такие огоорки с одержат - т есть резидент получает преимущсевта предумп моглашенннийем только если он актически обладает праовм на проценты, диведеннды и оли роявлти( лицензионные платежи ), или лицо м имеющим право собмтенно или ф актическим в ладельцем. В остальных лучаях преимущсевта в с оглашенгнии к резидентц м ожно не применять - если резидент - в сего лишь контролируемая к омпания.

Регулятор - минфин - проект Ф хз о внесени и зменений в НК - в оз-мть испльзования контролируемых и снотарнных окмпаний и контролирующих лиц, но речь иедт тольео о тех компаниях кот учпеждены в юр-ях в ключ в персень офшорных зон . 2 к ритоерия - льготный режим и к онфедииальность информации - а сели нет компании в перечне то не будет считаться иностранной контролируемыыой кмпани. Контролирующие компании - резиденты рФ , публичные к омпании акции кот котируются на биржах - не м огут быть контролиирующими к омпании . 10% участие - ждя признания компании инсотранной котролируемой к омпании, и достаточно 1 % или не раскрвтия информаци дял ув едомления об иностраной к онтролируемой компании .

недавно - основные полоения нац п лана п противодейтсвию уклонения от у пралты налогов и сокпытия бенефиц компаний: у жесточения во втор п олугодии 2 014 правила обязат раскрытия о ф актич бенифициарах, введняи запрета при злойпотребления при у плате налогов, объядения контролируемыми в сех с делокс офшорами, запрет переачи в транст российских активов

письма минфина - в 2012 г 2 0 августа и 26 сент - 2 письма минфина , противоресивые :

рос компания выпалч проценты ифлиалу инотранной к омпании ( они облагаются в стране получателя процента ). Иностр к омп и филиал - в разных к омпаниях . письмо от 22 авг 2013 г - по ризнакам резидентсав определять какое согалшение применять и определять получателя процентов - учет резидентсва филиала( но не исностранной компании )

26 сент 2013 г - надо определять резиденства по признаку строны гр правд договора и приницпов злойпотреблений и приоритета сущсевта над формой -то есть использовать рещзидентво иностранной компании и соотст в оглашение со страной иностарнной к омпании . это правильно - тк надо учит фактического бенефициара. С уды долго не поддреживали налоговые роаганы , и появилось суд рещение арбит ръсуда Г москвы, решение 9 40-11246\12\91\57 ФАСО - компания зао евпропа банк. Иностранной компании не положены преимущсевта ессли она суть контролируеая.

Призенаки фактического получателя доходов:

1. Не должен явл агентом и номинал держателем акций

2. Не дложен быть кондуитной кмпанией – у чрежденной только для получения льгот, преимущсевтв

3. Имеет право и звлекать выгоду и распоряджатьс ядоходом - то есть не в полняет чисто а дсинитративные ф – и

4. Не связан корпоративные и догов обязателчтвами транзитом или автоматически передавать доход

Устанлвление признаков: юр документы и фактичексие обстояительства

И наличие этих признаков не препятствуют применениюб норм против злоупотреления правом.

Рекомендации

1. При выплате доходов за рубеж провербь – наскольео получатель доходов отвечает не только к ритериям резидентсва но и ф актического получчателя доходов

В о в нимание надо принмиать нормы м д оглашений, юрилическое оформление с делок, продумывать ф - и з аруб компаний в с делка х - это дб самост суб-т предприм детельнсоти , у зарую к омпани дб иная к роме налогвоой ецл в с оздании и дейстлнсти - то ест ь наличие делолвой цели . концепуия фактич получатель доходов в россии в ф азе становления. Постановление а рбитр апел суда № 9 - произврольное прмение права к ондуитной к омпании

Тонкая капитализвацяи и тонкие проценты

Правила тонко й капитализации и тонких процентов - для того тчо бы под видом процентов которые относятся на расходы выплачивающих их лицом и облагаюющихся в стране резидентсва получающего и х лица не выплачивались бы дивиденды, которые не относятся на затраты ю, тк выплачитваются за с чет исчсто й прибыли и могут облагаться в государстве резидентом которого является выплачивающее и х лицо

Материнкяа и доча к омпании , иностр и российска - выгоднее давать займ, вместо того ч тобы увелиивать иностр капитад и выплачивать проценты по займу выгоднее чем выплачивать диведенды. - тк не облагаются

Выпалта процентов вместо дивендов тогда - когда суммам заемоного капитала полученного либо от учр-лей непосредственно либо через афелированное рос лицо либо в форме обеспечния исполнения долговаого обязателтва учредителем либо афелированным рос лицом превышает более чем в три раза для тех суб-то в для кот деятельнсоть по к редитованию явл о снованой( к редитные и лизинговые ) в 12 раз сумму сосбвенного капитала. Такая задолженность явл контролируемой - поэтому к ней применяютмя правила тонких процентов

Контролируемая залдолженность: - Проуенты всемсто диведентов и превышает олее чем в три раза ( или в 12 раз ) сумму основного капитала

Правила тонких процентов - определение предел величины признаваемых расходом и процентов по контролируемой задолжености

Доля прямого или косвенного уачстия при этом превышет 20 %

Предельная ведличина - делится сумма процентов по контролир задолженности начисенная налогоплатеьщиов на еоэф-т капитализации на посленее число каждого отчестногоили налогвоого периода с у четом требования о с реднем у ровне предле величины % которую м ожно отнести на расходу в соот ч 1 ст 269 НК РФ , даже если аздолженност ь не яв л к онтролируемой

Правила ТК - уемнтшние суммы % по дог займа кот моб отнесены к внереализ расходам, с с призаннием части % ливидендами

Кояф-т капита непогш контролируемая аздолж-ть деоится на с обсвеный кпаитал , умножается на длою прямого или к освенного участия иностранного лица в дяетельсноти рос орагнизации 9 заемщика ) и делится на 3 или 12, 5 ( для всех - превышение в 3 раза превышение заемных , и 1, 5 дял к редитных 0

Если сумма заемного кпитала отрац или равна 0 - Сумма предельных процентов равна 0 , тк расчет к оэф-та капитализации невозможен

Если заем каит в 3 раза - то ктакая зд-ть счит контролируемой а займ получен от иностраной орагнизации то % принмиаются в состав реализац расхзодов только в составе опред пределоыв: суммы процентов разделить на к-т капитализациии

КК = непогаш кредиторская задолженность\сосбвт капитал 8 на долю участия \3 или 12, 5( двенадцать правльно)

Правила тонко й кптал не анрушают принцип недискриминации ч 2 ст 269 НК РФ не исключаеит примени я ч 1 с т 269.

Основной вопрос - к огда эти правила применяются? Мд согдагения о б и збежании 2 налогооблож указываю на неообходимость примения норм о к онролир зад-ти ко свем рос орагнизаям. Но рос зак-во определяет дял рос орагнизаций правила котролируемой задолженности, правила и услови я и х применения . пост 15 ноя 2011 № 8654\11 дело оао « УК северный кузбас» - соотношениие положений мехправит соглашений об избежании2 налогоолож и рос зак-ва к в части кор=трол задолжненности: м д применяются в лучаях к огда нац зак-во в ступает с нимаи в противоречие а статьи м д о недескриниции не исключают у тсанлвени с пец правил налогообложения на у ровне нац зак-ва как с редвто борьбы с н минимизацияй налогооблодения,в частности п2 с т 269 – правила тонкой капиталиции

Органичение по учете процетов тольуо если :

1. Высокая скмма длга

2. Афелированность заемщика и к редитора в лице которого выступ не только иностарнная комапния но и рс компания аелированная с иностарнной

3. Отсутсвие факта погашениядолгового обязателтсва

Ст 9 соглашения о б и збежании войноого налогообложения –в озх-ть корректировки прибыли - если прибыль получае в заимозависимое иностранные ирос лица. При этом налог орагны асто не учит то что ни с т 9 ни ст 11 не определяют оснований для реализации корректировки прибыли . корректировка – ст 269 нК ч 2 – 4 -

Критерии онесения задолженноти к окнтролируемой - непогаш зад-ть

1. По длговому обяз-ву перед иностр орг-ей кот прямо или косвенно в ладеент более 20% уставного капитала рос орагнизации

2. По долг обяз-ву перед рос ораг, признаваемомй в соотв с зак-вом рФ афелированным лицом той иностр орг-и кот владее более 20:% этой рос организации

3. Долговоне обязательство по кот иностранная компания или афелиров рос лицо вступают гарантом по этому обязательству, то ест обеспечивают его исполнение

Только если ест ь хотя одно и з условий - задолженность ризнается кокнтролируемой.

Как не отвечать этим условия м?

Афелироанная с иностранной орагнизаций - надо просто найти иностранную сестринскубю компанию ( так иностр к омпнии афелированныеми непризнаются ) - перевод долга на с естринскую компанию . двумя сестрами м ожет у правлять одна мама – как быть если маама распорчжаетс атк ч тобы займы одна сестар давала другой - если мы докажем что мама все это орагнизаует то задолженнотьс будет контролируемой ( дело нефтегаза ) 5 авг 2011 № А40 -1164\11\99-7

Обстоятельства исключающие призанния матерей фактическими займодавцами - и задолженность тогда не контролируемая , и применять правилда о тонкой капитализации не применимы :

1. Дог займа заключены налогоплптьлщиков сс сестринскими к омпаниями без участия м атеоринской компании

2. Сестринские к омпании нельзя признаит номинало компаниями , встроены в мать только для уменьшения налогообложения

3. Налогопл-к запрашивает заемные с роедства непосредственно у сестеринских компаний , а обратного налоговые оргны не могут доказать

4. Еси мат окмпания не давала поручений сестринским копананиям на перечислене запрошенных сумм, не в лияола на существенные у лсови я дог займа, не у частовоало с в оглаосвании размеров,с роков и порядка у платы %

Северный кусбаз суд решение - иностра сестринская окмпания явл аелированной но не явл российской - не явл к онтролируемой - проблем нет

ООО нефтегаз - есмли всем этим не рукодтъила мама

Ряд м д с оглашений о б и збеж 2 налогоо бл м огут исклчать возм-ть перек4валиф-и % в дивиденды .

С США и РФ - право применять правила о недостаточной к апитадизации в соотсв с правом рФ в отношении дохода выплачиваемого за рубеж с контролируемой задолжености

С нидерами и вкб - отказ от тонкой капитализации в принципе – это с ледует из с татей посвящ дивидентдам и процентам. Диведеннды не могут быть процентами, а проценты не в клч доход кот расматривается как дивиденды. Это озанает отказ РФ от правил тонкой капитализаации. Дивиднеды - сиключительн доход от реал-и корпоратприв и ничто иное .

Тонкая капитализацят – нац правила тонкой капитализации имеют приоритетт над с оглашении об и збежании 2налогооблодени я. Концепция к ондуитной компании - с у ды призаннли не применимыми спец оговорки к с оглащеним об збежании налог облож о прим- и прии муж ( рулок и ренесанс капитал ), предусматривающие привилигеии к иностр компаниям . ссылка на м одельную конвенцию . это п делу УК северный кузбас.

Сейчас практика - отсутсвие роли мат компании в отношени с естринских компаний - учет этого

Пост ФАС от 20 марта 2014 г № ( зао телесет лтд ) А21-3697\2013

Пост Фас ( ОО о 13 фев 2014 г № Ф03-7391\2013

Пост Фас Сз окрга 18 сент 2013

А52-4072\2012 псковского суда

Есть практика не рименения правил тонкой кпаитализации па просто переквалификации % в дивиденды и признают суммы % необоснованной налог вы годой на внереализационные расходы . Чье то постановление 16 янв 2014 ( зао инвестпроект )

19.04.14

Фактич бенефициар - в к онце 2012 Ф З в кот часть НК 2 НК ст 310.1 и 310.2 - операции с цб,. Акции рос иметентов и иностр номинал держатель дейтвует в интересах орг-и осущ права по цб или в их интересах действует доверит управляющий. В таком случае информация о номанальном держатели и ли доверите управляющем дб раскрыта или будет применена стввка 35% - то есть институт фактич бенефициара уже используется в нашем зак-ве.

Тонкая капитализацяи - так же не применяется , если иностр фирма выступает поручитеттель по обычному к редиту кот получает рос организация в рос банке. Налоговоки посчитали что тут надо тонкую капитадизации. Но нет тк тут нет вывоза капиталов и каких то злоупотреьлений . если нет скрытого ф инансирования мы применяем принцип приоитета сущсевта над ф ормой.