7.4.2. Учет надбавки к страховому тарифу

ФСС РФ может установить страхователю надбавку к страховому тарифу в случае неудовлетворительного состояния охраны труда на предприятии. В этом случае Закон N 125-ФЗ предписывает уплачивать такую надбавку из суммы прибыли, находящейся в распоряжении организации, т.е. не включать ее в себестоимость. И лишь при отсутствии прибыли сумму страховых взносов в части надбавки можно отнести на себестоимость (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что некоторые эксперты с таким подходом не согласны и считают, что он противоречит правилам бухгалтерского учета, в частности ПБУ 10/99 "Расходы организации". Вот их доводы.

Во-первых, Закон N 125-ФЗ имеет специальную сферу регулирования, в которую не входит бухгалтерский учет. Так, согласно преамбуле Закон N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника.

Во-вторых, согласно п. 8 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся отчисления на социальные нужды. Поскольку надбавка является частью страхового взноса, а не штрафной санкцией или пеней, она вместе с основной суммой взноса включается в указанные расходы (абз. 12 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

В-третьих, Закон N 125-ФЗ был принят раньше, чем утверждено ПБУ 10/99, а следовательно, не мог учесть принципы и правила ведения учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В то же время отметим и иную позицию, которая заключается в следующем. Указанные нормы Закона N 125-ФЗ официально не отменены, а следовательно, продолжают действовать. Кроме того, законодательство о бухгалтерском учете состоит в том числе и из иных федеральных законов (помимо Закона "О бухгалтерском учете") и не регулируется исключительно положениями по бухгалтерскому учету (ст. 4 Закона N 402-ФЗ, ст. 3 Закона N 129-ФЗ). Поэтому оснований не применять нормы Закона N 125-ФЗ нет.

К сожалению, судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Таким образом, принять решение о том, каким нормативным актом нужно руководствоваться в подобных случаях, вам придется самостоятельно, с учетом рассмотренных нами точек зрения.

Примечание

Подробнее о порядке установления надбавок к страховому тарифу вы можете узнать в разд. 5.4 "Надбавки и скидки к страховому тарифу".

7.5. Пени и ответственность за неуплату страховых взносов

7.5.1. Пени

Если вы нарушите срок уплаты страховых взносов, вам начислят пени за каждый календарный день просрочки. Порядок начисления пеней установлен в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, по день их фактической уплаты (взыскания) включительно. На это указано в п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Согласно абз. 2 этого пункта датой уплаты пеней считаются:

- день, когда в банк было предъявлено платежное поручение о перечислении взносов, при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;

- день, когда в банк, кассу местного органа власти или организацию федеральной почтовой связи была внесена денежная сумма страховых взносов (при уплате наличными денежными средствами).

Пени начисляются в процентах от недоимки. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действует на момент образования недоимки. Если ставка рефинансирования меняется, новая ставка применяется со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона 125-ФЗ).

Примечание

Информацию о ставке рефинансирования, которая действовала в соответствующий период, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Например, организация "Альфа" 7 февраля 2012 г. перечислила работникам зарплату за январь на их счета в банке. Не позднее того же дня организация должна была уплатить страховые взносы за январь в размере 600 руб. (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств). Фактически организация перечислила страховые взносы 10 февраля 2012 г.

Страховые взносы, не уплаченные в срок, признаются недоимкой. На них начисляются пени за каждый календарный день просрочки (с 8 по 10 февраля 2012 г. включительно).

Рассчитаем пени за период просрочки:

600 руб. x 7,75% x 1/300 x 3 дн. = 0,47 руб.

Отметим, что пени не начисляются, если вы не могли погасить недоимку из-за приостановления операций по вашим банковским счетам, наложения ареста на имущество. Либо если в этом периоде вам была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов на основании пп. 1.1 п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ. Данное правило закреплено в п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2656/06-С1).

Порядок взыскания пеней для физических и юридических лиц различается (п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Так, с юридических лиц пени взыскиваются в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах в банках. Орган ФСС РФ направляет в банк инкассовое поручение на списание соответствующих сумм. Недоимка и пени могут быть взысканы с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя. Взыскание с бюджетных, ссудных и депозитных (если срок депозита не истек) счетов в бесспорном порядке неправомерно (абз. 5 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ). Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2011 N А03-11113/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6112/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2010 N А26-333/2010).

Когда на счете недостаточно денежных средств или у органа Фонда нет информации о счетах, он может взыскать недоимку и пени за счет имущества организации. Для этого судебному приставу-исполнителю направляется постановление о взыскании недоимки и пеней (абз. 3 - 6 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). При этом обязательной составляющей указанного документа являются отметки банков (иных кредитных организаций) о полном или частичном неисполнении взыскания по причине недостатка денежных средств на счетах страхователя. В случае отсутствия таких отметок судебный пристав не имеет права на возбуждение исполнительного производства (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 N КА-А40/2968-10).

Возможна ли ситуация, когда у проверяющих отсутствует информация о счетах плательщиков взносов? Полагаем, что вряд ли. Ведь сведения о банковских счетах юридического лица отражаются в ЕГРЮЛ (пп. "с" п. 1 Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц"). А в течение пяти дней со дня регистрации юридического лица или с даты внесения изменений в ЕГРЮЛ регистрирующие органы передают сведения в региональные отделения ФСС РФ (п. 19 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (далее - Правила ведения ЕГРЮЛ)). Добавим также, что банки в пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счетов юридических лиц в обязательном порядке уведомляют об этом регистрирующие органы (абз. 5 п. 14 Правил ведения ЕГРЮЛ). Таким образом, отсутствие у органов ФСС РФ сведений о банковских счетах организаций маловероятно.

Судебный порядок взыскания с организаций недоимки и пеней Законом N 125-ФЗ не предусмотрен. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 25.12.2007 N Ф09-10147/07-С1, от 25.12.2007 N Ф09-10146/07-С1). Указанные Постановления оставлены в силе Определениями ВАС РФ от 13.03.2008 N 2676/08, от 13.03.2008 N 2682/08 соответственно.

Как отмечают судебные инстанции, до принятия Фондом таких решений страхователю должно быть направлено требование об уплате взносов и пеней с указанием их суммы, срока уплаты и периода возникновения недоимки. Причем требование должно быть оформлено и направлено в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, поскольку Закон N 125-ФЗ детально не установил порядок и условия бесспорного взыскания недоимки и пеней по страховым взносам. Если данные правила нарушены, требование Фонда может быть признано незаконным (Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А41/430-10, ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11151/07-С1).

Бесспорный порядок взыскания задолженности по взносам и пеней сохраняется и в случае реорганизации юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 N А79-5507/2007).

Что касается страхователей - физических лиц, то с них недоимка и пени взыскиваются только в судебном порядке. Такую норму содержит абз. 2 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.