Метод сопоставимой рентабельности. Рентабельность продаж (ст. 105.12.)
Выручка от продажи: |
6 000 тыс. руб.; |
Себестоимость товаров: |
4 500 тыс. руб.; |
Валовая прибыль: |
1 500 тыс. руб.; |
Коммерческие и управленческие расходы: 600 тыс. руб.; Прибыль от продаж: 900 тыс. руб.; Рентабельность продаж : 900/6000=0,15
Используются данные покупателя по контролируемой сделке
1) 0,12 |
0,125 |
2) 0,13 |
3) 0,14 |
0,145 |
4) 0,15 |
|
min |
|
|
max |
|
Сумма себестоимости и КиУР, соответствующая максимальному рыночному уровню рентабельности
продаж: |
6 000 – 6 000*0,145 = |
= 5 130 (минимальное рыночное значение себестоимости и КиУР при независимой цене продажи) 5 130 – 600 = 4 530 (минимальное рыночное значение себестоимости)
Вывод: фактическая цена приобретения товара ниже рыночного уровня, ниже минимального значения. В отношении покупателя доначисления налога не производятся.
В отношении продавца доначисления возможны: 4 500 – 4 530 = 30 тыс. руб. 0,15 – 0,145 = 0,005; 6 000*0,005=30 тыс. руб.
info@schekinlaw.ru |
Страница 53 |
Метод сопоставимой рентабельности. Рентабельность активов (ст. 105.12.)
Выручка : 12 500 тыс. руб.; Себестоимость товаров: 5 000тыс. руб.; Валовая прибыль: 7 500 тыс. руб.;
Коммерческие и управленческие расходы: 400 тыс. руб.; Прибыль от продаж: 7 100 тыс. руб.; Стоимость активов: 85 000 тыс. руб.; Рентабельность активов: 7 100/85 000=0,0835
Используются данные продавца по контролируемой сделке
1) 0,0855 |
0,0919 |
2) 0,0983 |
3) 0,15 |
0,155 |
4) 0,16 |
|
min |
|
|
max |
|
Фактическая рентабельность активов ниже минимального рыночного уровня. Прибыль от продаж при минимальном рыночном уровне рентабельности активов: 85 000*0,0919=7 811,5 тыс. руб.
Вывод: : фактическая прибыль от продаж ниже минимального рыночного уровня по рентабельности активов.
Налоговая база продавца должна быть увеличена до мин.
рыночного уровня: 7 100 – 7 811,5 = 711,5 тыс. руб. |
|
info@schekinlaw |
54 |
Условный пример
Взаимозависимые лица
Исполнитель |
Заказчик |
|
Услуги в области |
||
Собственник сырья и |
||
информационных |
||
готовой продукции |
||
технологий |
||
|
info@schekinlaw.ru |
Страница 55 |
Условный пример
Исполнитель не оказывает аналогичных услуг независимым компаниям;
Ни одна из компаний, существующих на рынке, не оказывает сопоставимые услуги;
Даже если на рынке оказания услуг будет выделена сделка (сделки) между независимыми компаниями, коммерческие и финансовые условиях этих сделок и анализируемой сделки будут существенно различаться (объем, качество, используемые активы, стратегии, география и пр.).
Метод сопоставимых рыночных цен к данным сделкам не может быть применен
info@schekinlaw.ru |
Страница 56 |
Условный пример
Анализ применимости затратного метода
Отношение валовой прибыли к себестоимости услуг
Основа метода
Эффективность затрат с точки зрения получения прибыли
Возможность применения метода к анализируемой сделке
Затраты, понесенные исполнителем признаются достоверными, и от суммы затрат рассчитывается рыночный уровень выручки от оказания услуг
Используются данные бухгалтерского учета исполнителя
info@schekinlaw.ru |
Страница 57 |
Условный пример
Определение интервала рентабельности
Выбор сопоставимых организаций, данные бухгалтерского учета которых могут быть взяты за основу при определении рыночного интервала валовой рентабельности затрат.
►Ограничения в части использования данных бухгалтерской отчетности;
►Требуются специальные знания и исследования о рынке оказываемых услуг и соответствующих компаниях;
►Данные бухгалтерской отчетности не всегда могут быть доступны (необходимы базы данных)
►Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы
В качестве сопоставимых организаций могут быть выбраны компании, оказывающих услуги в области информационных технологий
Собственное исследование компании
info@schekinlaw.ru |
Страница 58 |
Условный пример
Выбор сопоставимых организаций |
|
Фильтр по виду деятельности – оказание аналогичных |
22 |
услуг |
компании |
Фильтр на соответствие критериям п. 8 ст. 105.8 |
8 компаний |
Фильтр по объему выручки |
5 компаний |
►Сопоставимость деятельности и функций (может определяться по классификаторам)
►Чистые активы не являются отрицательными на 31 декабря последнего года из трех, за которые рассчитывается рентабельность
►Не имеется убытков от продаж более чем в одном году
►Организация не участвует в другой организации с долей более 25% или не имеет в качестве участника организацию с долей прямого участия более 25%. Критерии доли участия могут быть повышены до 50% (если после применения ограничений осталось менее 4-х организаций).
info@schekinlaw.ru |
Страница 59 |
Условный пример
Данные отчетности сопоставимых организаций
|
|
|
тыс. руб. |
Компания -1 |
2009 |
2010 |
2011 |
► выручка |
11 255 678 |
8 236 200 |
12 436 670 |
► себестоимость |
5 764 136 |
6 886 000 |
8 000 988 |
► валовая прибыль |
5 491 542 |
1 350 200 |
4 435 682 |
► валовая рентабельность затрат |
0,953 |
0,196 |
0,554 |
► управленческие расходы |
- |
- |
- |
► прибыль от продаж |
5 491 542 |
1 350 200 |
4 435 682 |
► операционная рентабельность затрат |
0,953 |
0,196 |
0,554 |
Компания -2 |
2009 |
2010 |
2011 |
► выручка |
8 005 602 |
9 912 557 |
9 562 715 |
► себестоимость |
6 331 166 |
7 391 538 |
6 726 143 |
► валовая прибыль |
1 674 436 |
2 521 019 |
2 836 572 |
► валовая рентабельность затрат |
0,264 |
0,341 |
0,422 |
► управленческие расходы |
- |
511 |
- |
► прибыль от продаж |
1 674 436 |
2 520 508 |
2 836 572 |
► операционная рентабельность затрат |
0,264 |
0,341 |
0,422 |
info@schekinlaw.ru |
Страница 60 |
Условный пример
Компания - 3 |
2009 |
2010 |
2011 |
► выручка |
9 618 500 |
7 127 254 |
9 607 089 |
► себестоимость |
5 896 588 |
4 137 080 |
4 794 080 |
► валовая прибыль |
3 721 912 |
2 990 174 |
4 813 009 |
► валовая рентабельность затрат |
0,631 |
0,723 |
1,004 |
► управленческие расходы |
294 032 |
253 045 |
256 725 |
► прибыль от продаж |
3 427 880 |
2 737 129 |
4 556 284 |
► операционная рентабельность затрат |
0,554 |
0,623 |
0,902 |
Компания -4 |
2009 |
2010 |
2011 |
► выручка |
10 918 870 |
5 930 692 |
8 391 871 |
► себестоимость |
5 910 762 |
3 482 238 |
3 978 152 |
► валовая прибыль |
5 008 108 |
2 448 454 |
4 413 719 |
► валовая рентабельность затрат |
0,847 |
0,703 |
1,109 |
► управленческие расходы |
307 420 |
- |
- |
► прибыль от продаж |
4 700 688 |
2 448 454 |
4 413 719 |
► операционная рентабельность затрат |
0,756 |
0,703 |
1,109 |
info@schekinlaw.ru |
Страница 61 |
Условный пример
Компания -5 |
2009 |
2010 |
2011 |
|
► выручка |
15 383 972 |
14 374 600 |
16 394 100 |
|
► |
себестоимость |
13 259 460 |
11 439 900 |
13 049 100 |
► |
валовая прибыль |
2 124 512 |
2 934 700 |
3 345 000 |
► |
валовая рентабельность затрат |
0,160 |
0,257 |
0,256 |
► |
управленческие расходы |
383 076 |
- |
- |
► |
прибыль от продаж |
1 741 436 |
2 934 700 |
3 345 000 |
► |
операционная рентабельность затрат |
0,128 |
0,257 |
0,256 |
Данные бухгалтерской отчетности выбранных организаций нельзя признать сопоставимыми:
►Формируется полная себестоимость (управленческие расходы признаются в себестоимости)
Не раскрыта информация о применяемых способах учета амортизации, сырья и материалов, незавершенных услуг
info@schekinlaw.ru |
Страница 62 |