Условия применения бухгалтерской отчетности (п. 5 ст. 105.8.)
1.Сопоставимость деятельности и функций (может определяться по классификаторам)
2.Чистые активы не являются отрицательными на 31 декабря последнего года из трех, за которые рассчитывается рентабельность.
3.Не имеется убытков от продаж более чем в одном году.
4.Организация не участвует в другой организации с долей более 25% или не имеет в качестве участника организацию с долей прямого участия более 25%. Критерии доли участия могут быть повышены до 50% (если после применения ограничений осталось менее 4-х организаций).
info@schekinlaw.ru |
Страница 43 |
Приоритетность методов при использовании бухгалтерской отчетности (п. 8 ст. 105.7)
2 и 3 методы
Данные бухгалтерской отчетности приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений.
_____________________________________________________________
Если невозможно обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности.
4 и 5 методы
Обоснованность перехода к четвертому методу для торговых фирм, учитывая, что разные рыночные стратегии сопоставимых компаний могут приводить к бОльшим различиям в операционной маржинальности по сравнению с различиями валовой маржинальности, образующихся в связи с применением разных правил бухгалтерского учета.
info@schekinlaw.ru |
Страница 44 |
Метод цены последующей реализации (ст. 105.10.)
Приоритетный для сделок перепродажи
Взаимозависимые лица
|
|
|
|
|
Продавец |
|
|
|
|
|
Реализация товара |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
(контролируемая сделка) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Покупатель (данные для контроля)
Потребитель (независимая компания)
info@schekinlaw.ru |
Страница 45 |
Метод цены последующей реализации (ст. 105.10.)
Взаимозависимые лица
Поставщик |
Дистрибьютор |
через валовую |
(данные для контроля) |
рентабельность продаж |
контролируется |
дистрибьютора |
стоимость приобретения |
контролируется выручка |
товара через валовую |
поставщика |
рентабельность продаж |
Взаимозависимые лица
Завод |
Торговый дом |
через валовую |
Торговый дом |
(данные для контроля) |
|
|
(данн е для контроля) |
рентабельность продаж |
контролируется |
|
контролируется |
дистрибьютора |
стоимость приобретения |
|
стои ость приобретения |
контролируется выручка |
товара через валовую |
|
товара через валовую |
завода |
рентабельность продаж |
|
рентабельность продаж |
Покупатели
Покупатели
info@schekinlaw.ru |
Страница 46 |
Пример применения метода цены последующей реализации (ст. 105.10.)
Выручка от продажи: 6 000 тыс. руб.; Себестоимость товаров: 4 500 тыс. руб.; Валовая прибыль: 1 500 тыс. руб.; Валовая рентабельность: 1 500/6 000=0,25
Используются данные покупателя по контролируемой сделке
1) 0,27 |
0,29 |
2) 0,31 |
3) 0,33 |
0,36 |
4) 0,39 |
|
min |
|
|
max |
|
Себестоимость, |
соответствующая минимальному рыночному уровню валовой |
||||
рентабельности: |
6 000 – 6 000*0,29 |
= 4 260 |
(максимальное |
рыночное |
значение |
себестоимости при независимой цене продажи) |
|
|
|
|
|
Себестоимость, |
соответствующая максимальному |
рыночному уровню валовой |
|||
рентабельности: |
6 000 – 6 000*0,36 |
= 3 840 (минимальное |
рыночное |
значение |
|
себестоимости при независимой цене продажи)
Вывод: фактическая цена приобретения выше рыночного уровня, превышает максимальное значение. Для целей налогообложения покупатель должен снизить цену до 4 260 тыс. руб.
Расходы покупателя следует уменьшить на 240 тыс. руб. (4 500 – 4 260)
info@schekinlaw.ru |
Страница 47 |
Затратный метод (ст. 105.11.)
Взаимозависимые лица
|
|
|
Производитель, |
|
Приобретение |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
исполнитель, |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
товаров (работ, |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
переработчик |
|
|
|
|
|
|
услуг) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(данные для контроля) |
|
(контролируемая |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сделка) |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Покупатель,
заказчик (не перепродает
независимому лицу)
info@schekinlaw.ru |
Страница 48 |
Затратный метод (ст. 105.11.)
Взаимозависимые лица
УправляющаяУправля аякомпанияко пания
(ДАННЫЕ(ДАНН Е ДЛЯДЛЯ КОНТРОЛЯ),КОНТРОЛЯ), контролируетсяконтролируется выручкав ручка управляющейуправля ей компаниико пании черезчерез рентабельностьрентабельностьеееезатратзатрат
Заказчик (дочерняя компания) Через валовую рентабельность затрат исполнителя проверяются расходы заказчика
Взаимозависимые лица
ИсполнительИсполнитель(ПЕРЕРАБОТЧИК)(ПЕРЕРАБ ТЧИК) (ДАННЫЕ(ДАНН Е ДЛЯДЛЯ КОНТРОЛЯ)КОНТРОЛЯ) контролируетсяконтролируется выручкав ручка исполнителяисполнителя черезчерез валовуюваловую рентабельностьрентабельность егоегозатрат)затрат)
Заказчик (ДАВАЛЕЦ)
Через валовую рентабельность затрат переработчика проверяются расходы заказчика
info@schekinlaw.ru |
Страница 49 |
Затратный метод (ст. 105.11.)
Выручка от продажи: |
6 000 тыс. руб.; |
Себестоимость: 4 500 тыс. руб.; |
|
Валовая прибыль: |
1 500 тыс. руб.; |
Валовая рентабельность затрат: 1 500/4 500=0,33
Используются данные продавца по контролируемой сделке
1) 0,20 |
2) 0,23 |
3) 0,26 |
4) 0,28 |
5) 0,30 |
|
min |
|
max |
|
Выручка, соответствующая максимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат:
4 500 + 4 500*0,28 = 5 760 (максимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)
Выручка, соответствующая минимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат:
4 500 + 4 500*0,23 = 5 535 (минимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)
info@schekinlaw.ru |
Страница 50 |
Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12.)
Выбор показателя рентабельности
При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:
вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки,
результаты функционального анализа:
•осуществляемые им функции,
•используемые активы и
•принимаемые экономические (коммерческие) риски
полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности,
экономическая обоснованность такого показателя.
info@schekinlaw.ru |
Страница 51 |
1.Рентабельность продаж
2.Рентабельность затрат
3.Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов
4.Рентабельность активов
5.Иной показатель рентабельности в зависимости от функций, активов, рисков сторон сделок
info@schekinlaw.ru
Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12.)
1.Используется при перепродаже товаров
2.Выполнение работ, оказание услуг, производство
3.Существует взаимосвязь между величиной прибыли и коммерческими и управленческими расходами
4.Производство (капиталоемкая деятельность)
Метод транзакционной чистой маржи действует аналогично методам «издержки плюс» и цены при перепродаже.» (п.3.26 Рекомендаций ОСЭР).
Страница 52