Взаимозависимые лица 2

4)

Сделки

в

области

внешней

торговли

биржевыми

Контролируемые сделки

товарами

(нефть и товары, выработанные

из нефти,

2

черные и цветные металлы, минеральные удобрения,

драгоценные металлы и драгоценные камни) – 60 млн. руб.

Вопрос: почему не попал природные газ ?

5) Сделки с лицами из офшорных юрисдикций – 60 млн.

руб.

Случаи 3 и 4 – без критерия взаимозависимости ? Есть

проблема «реликтов» концепции взаимозависимости в НК

РФ (истребование документов)

Важно:

консолидация

сумм

сделок.

Например,

внешнеторговых сделок с биржевым товаром и с одним

лицом может быть за год 10 по 15 млн. руб. каждая, но в

результате они все будут контролируемыми – п. 7 ст.

105.14 НК РФ

Важно: доктрина сделки по шагам – устранение

промежуточных звеньев в сделках – займы из офшоров

через Кипр, присвоение прибыли трейдеров т. д. – п. 1 и п.

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Последствия признания

сделок контролируемыми

Случаи, когда налоговая база не подлежит корректировке

Применение регулируемых цен, либо цен в сделках в соответствии с

предписаниями антимонопольного органа, при условии, что установленный

таким регулированием (предписанием) интервал цен, его максимальное или

минимальное значение (надбавки, скидки, ограничения рентабельности или

прибыли), находятся в пределах интервала цен, определяемого в соответствии с

гл.14.3 (п.8 ст.105.3, ст.105.4 НК РФ);

Заключение сделки по результатам биржевых торгов (п.9 ст.105.3 НК РФ);

А ЕСЛИ АДРЕСНЫЕ ПРОДАЖИ ЧЕРЕЗ БИРЖУ? – КОНТРОЛИРУЕМАЯ СДЕЛКА

Применение сторонами сделки при её совершении стоимости предмета сделки,

определённой оценщиком, если в соответствии с законодательством РФ об

оценочной деятельности такая оценка является обязательной (п.10 ст.105.3 НК

РФ);

Цена, применённая в сделке, определена в соответствии с соглашением о

ценообразовании, заключенным в соответствии с гл.14.6 НК РФ;

Главами ч.II НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных

налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для

целей налогообложения.

А ТАМОЖЕННАЯ ОЦЕНКА КАК УЧИТЫВАЕТСЯ?

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Бремя доказывания –

Постановление Президиума ВАС РФ от 12 января 2010 г. № 10280/09

по ОАО «Шахта «Большевик» сопоставимость

Налоговая инспекция пришла к выводу об отклонении цены реализации

угля, отправляемого Обществом на экспорт, от цены, применяемой при

расчетах с аналогичным товаром. В обоснование расчетов инспекция

приняла рыночную цену угля марки «ГЖ», указанную в справке Торгово-

промышленной палаты. Однако в этой справке была представлена

информация о рыночных ценах на угольную продукцию марки «ГЖ»

(рядовой), экспортировавшуюся из Кемеровской области в Эстонию на

условиях FCA. Контракт Общества был подписан на условиях DAF с кипрской

фирмой и не предусматривал поставок угля эстонским потребителям, т.е.

был заключен на иных экономических условиях, которые не могут быть

сопоставлены лишь вычитанием из цены сделки железнодорожного тарифа,

как это сделала инспекция. Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении

рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент

реализации сделках с идентичными товарами (работами, услугами) в

сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок,

как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной

партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно

применяемые в сделках определенного вида, а также иные разумные

условия, которые могут оказывать влияние на цены. Справка же Торгово-

промышленной палаты составлена без учета требований правовой нормы,

поэтому инспекции следовало определить рыночную цену угля иными

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Продажа серебра по цене в

1,5 раза ниже на экспорт

необоснованна – о разумной

Постановление Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. №

17713/11 по ЗАО

«Серебро Магадана»

оценке различий

Компания реализовала серебро на экспорт по цене в 1.5 раза

ниже цены Лондонского рынка драгоценных металлов и цены,

по которой компания продавала серебро на внутреннем рынке.

Суд признал корректировку цены налоговым органом и

начисление штрафа правомерным. Суд указал, Закон о

драгоценных металлах содержит специальную норму, в

соответствии с которой при проведении разрешенных

законодательством сделок драгоценные металлы оплачиваются

с учетом цен мирового рынка. Однако контрактами

предусмотрена оплата серебра иностранным банком по

фиксированной цене, установленной на Лондонском рынке

драгоценных металлов за два рабочих дня до даты поставки, с

учетом минимальной покупной цены 6 долл. США за унцию и

максимальной покупной цены 8,60 долл. США за унцию за

минусом дисконта, согласованного между сторонами.

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Дело ОАО «Коршуновский

ГОК»

Занижение экспортных цен

Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 13 марта 2013 г по

делу № А40-45065/12-99-247

Продажа железорудного концентрата на экспорт зависимой швейцарской компании по цене

ниже, чем продажа на внутреннем рынке независимым компаниям.

Дело проиграно налогоплательщиком

В такой ситуации бремя доказывание различий в сделках возлагается на налогоплательщика

Определение ВАС РФ от 31 июля 2013 г. N ВАС-7581/13:

Рыночными ценами могли быть признаны (при отсутствии доказанных возражений) цены, по

которым предприятия Китая приобретали продукцию комбината. Однако таких данных в виде

достоверных письменных доказательств в материалах дела не обнаружено.

Иностранный опыт: Малайзия

Дело ММ Sdn Bhd

Стоимость «внутренних» услуг

Налоговый орган заявил о занижении цен на услуги, оказываемых

компаниями группы друг другу.

Налогоплательщик выиграл спор. Ключевым доказательством стала

документация, составленная заранее для целей трансфертного

ценообразования (transfer pricing reports).

Важность управления рисками трансфертного ценообразования и

предварительной подготовки.

Вооруженность ФНС

исследованиями

компаний

Обязанность предоставлять в налоговый орган уведомление о

контролируемых сделках, информацию о таких сделках и

обоснование рыночности цен

С практической точки зрения ФНС РФ будет располагать

большим массивом обоснований методов ценообразования

различных налогоплательщиков и при разном уровне цен

разных

компаний

методологическое

обоснование,

представленное одной компанией может быть использовано

против другой компании или наоборот. В этой ситуации ФНС

РФ нет нужды самими выполнять сложные расчеты цен,

рентабельности и т. д.

Специальная форма налогового контроля

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам