ПРАВИЛА

Учет налоговой политики

государства

Налоговая политика государства – в каком контексте

будут действовать правила трансфертных цен:

1)Бюджетный дефицит и исчерпание

роста доходов

бюджета за счет природоресурсной ренты

2)Кризис пенсионной системы и возможность увеличения

пенсионного возраста

3)Увеличение социальных обязательств бюджета

4)Нецелесообразность увеличение формальной ставки по

налогу на прибыль из-за падения инвестиционной

привлекательности России и возможности ухода бизнеса

в тень

Правила ТЦО – инструмент, который позволит без изменения

ставки по налогу на прибыль возможно существенное

увеличение платежей в бюджет в отношении наиболее

крупных и платежеспособных компаний?

Неравенство компаний – госкомпаний и частных?info@schekinlaw.ru

Общая характер стика правил по трансфертным ценам

Рыночные цены за

пределами правил по

трансфертным ценам (1) –

вторая часть НК РФ

Когда есть ссылки на рыночные цены в части второй НК РФ Минфин РФ

полагает

(Письмо от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145), что «в случаях совершения между

взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в

которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений

отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со

ст. 105.3 НК РФ … контроль соответствия цен, примененных в таких сделках,

рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом

в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение

суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации,

считаем возможным применять методы, установленные гл 14 гл. Кодекса».

Проблема ст. 154 НК РФ

Согласно ст. 154 НК РФ при исчислении НДС «налоговая база при реализации

налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей

статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя

из цен, определяемых в соответствии со

ст. 105.3 настоящего Кодекса, с учетом

акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Рыночные цены за

пределами правил по

трансфертным ценам (2) –

вторая часть НК РФ

В Письме от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175 Минфин РФ указал:

«В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при

реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не

предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров

(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.

105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в

них налога.

…

В случаях совершения взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих

признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы

осуществляется на основании положений отдельных статей части второй

Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, в

целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов

возможно применение методов, установленных гл. 14.3 Кодекса»

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Рыночные цены за

пределами правил по

трансфертным ценам (3) –

необоснованная налоговая

выгода

В Письме Минфина РФ от 8 ноября 2012 г. № 03-01-18/8-162 отмечается,

что «если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того,

чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование

налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной

налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление

фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст.

105.1 Кодекса, или признание сделки контролируемой на основании положений

п. 10 ст. 105.14 Кодекса, а также доказывание получения налогоплательщиком

необоснованной налоговой выгоды».

В Письме от 26 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-316 Минфин РФ также

указал, что «в рамках камеральных и выездных налоговых проверок налоговым

органом может быть выявлен факт получения налогоплательщиком

необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения

налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках».

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Затраты по рыночным ценам

при дефектных поставщиках

Постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12

по ОАО «Камский завод железобетонных изделий и конструкций»

Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе

контрагента,

документы

контрагента

недостоверны,

подписаны

неустановленным лицом. При этом поставка товаров реальна. ВАС РФ

указал, что размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных

налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль

подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по

аналогичных сделкам. На налогоплательщика возлагается обязанность

доказать соответствие цен, примененных по оспариваемым сделкам,

рыночным ценам.

ФАЙЛИНГ ПРАЙС-ЛИСТОВ

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Нерыночные цены –

способ хищения

имущества

Постановление ВС РФ от 15 мая 2012 г. № 5-Д12-24 по делу М. Б. Ходорковского

Использование заниженных цен реализации нефти влекло ущемление интересов

государства на поступление в бюджет налогов и на получение дивидендов от прибыли

добывающих компаний. Это становилось возможным в связи с тем, что вся выручка при

применении таких цен выводилась на зарубежные офшоры, в так называемые «центры

прибыли», а добывающие российские компании, которым взамен своего имущества

возмещалась только его себестоимость, становились «центрами издержек», чьи

акционеры лишались возможности пользования прибылью, получаемой от продажи и

переработки нефти. Суд пришел к выводу, что нефтедобывающим предприятиям

причинялись убытки, а осужденные за счет присвоения права на распоряжение чужой

собственностью и за счет снижения отпускных цен на нее, получали материальную

выгоду. Ссылки в надзорной жалобе на то, что нефтедобывающие общества получали

возмещение себестоимости и даже определенную прибыль, не опровергают вывода о

наличии в содеянном осужденными безвозмездности как признака хищения. По смыслу

закона, уголовная ответственность за хищение чужого имущества, совершенное под

прикрытием правомерной гражданско-правовой сделки или иных внешне легитимных

действий, наступает, если лицо, совершая такую сделку, действует умышленно, преследуя

цель обращения чужого имущества в свою пользу или пользу других лиц с причинением

ущерба собственнику, что и установил суд.

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Ответственность

генеральных директоров за

закупки по нерыночным

ценам

Возможная ответственность генеральных директоров

компаний при закупках по нерыночным ценам и при продажах

по нерыночным ценах через доказывания того, что они

действовали неразумно и недобросовестно

Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г № 62

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам

Взаимозависимые лица 1

Формальный и материальный критерий признания лиц

взаимозависимыми

1Формальные.

критерии – п. 2 ст. 105.1 НК РФ для налоговых органов

2Материальный.

критерий – п. 7 ст. 105.1 НК РФ для суда – влияние

на результаты сделок и «экономические результаты деятельности»

(очень широко, как и до 2012 г, но актуальность широкой

формулировки существенно увеличиться)

НО! Концепция подразумеваемых полномочий налоговых

органов – проверка обоснованности выводов налогового органа

только после появления доначислений

3Право.

добровольно сознаться во взаимозависимости – п. 6 ст. 105.1

(механизм не прописан, возможен ли отказ со стороны налогового

органа ?)

info@schekinlaw.ru

Общая характеристика правил по трансфертным ценам