Глава 6. Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

6.1. Первый налоговый (отчетный) период

ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д.

В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым.

По общему правилу для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):

- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;

- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Примечание

Подробнее о расчете налоговой базы, если организация создана в середине календарного года, можно узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре.

Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@).

Эта позиция основана на том, что в противном случае налогоплательщик не сможет заполнить налоговую декларацию за период с 1 декабря одного года по 31 декабря следующего года. Ведь в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций надо указать остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца года (1 января, 1 февраля, ... 1 декабря) и на 31 декабря того же года (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".