2. Критерий добросовестного налогоплательщика (с 2001 по 2006 года).

Практика столкнулось со вторым массовым явлением – использование уплаты налогов со счета недоимщика. Было много неплатежеспособных банков. В этом была вина государства… привлекало деньги в ГКО, а потом не расплатилось. Многие банки оказались неплатежеспособным. Но, счета компаний там были. Мы уже говорили, что налог считается уплаченным с момента подачи распоряжения в банк. Появились схемы, когда банки искусственно

создавали остатки на счетах. Всё изменилось определением 138-О. Пресекла схему. Т.к. искусственно формируется остаток на счете.

Тут уже не критерий ГП, это налоговый критерий. Сделки уже не считаются недействительным.

В глубине добросовестности – понятие хозяйственной, разумной деловой цели!

3. Необоснованная налоговая выгода 2006- настоящее время.

Постановление Президиума ВАС от 10 марта 2009 году № 9024/08 – Русснефть (не Роснефть) – судам нельзя руководствоваться принципом недобросовестности. ВАС РФ отметил, что судам необходимо оценивать доводы налоговых органов о занижении сумм налогов на основе конкретных законодательных положений, а не субъективного понятия - «недобросовестный налогоплательщик».

Возможны рецидивы применения критерия недобросовестности.

Но ВС РФ продолжает ссылаться.

104. Понятие необоснованной налоговой выгоды и чем оно установлено

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

ПП ВАС №53 (от 12 октября 2006): Необоснованная налоговая выгода понимается как уменьшение налоговых обязательств.

Некоторые аспекты:

1) Должен ли применяться термин “необоснованная налоговая выгода” судами общей юрисдикции? На практике – нет, только в арбитраже. Объединение судов должно привести к унификации. Лектор считает, что термин войдет в практику СОЮ.

2) Должна ли необоснованная налоговая выгода применяться к международным отношениям? Практика показывает, что да.

3) Применима ли концепция в случае, если ситуация урегулируется специальными нормами НК? Опять-таки, практика говорит, что да.

Вывод – “необоснованная налоговая выгода” – вуаль, которая обволакивает собой все институты и нормы. Общий критерий, который всегда может быть использован… лектор считает, что это неправильно.

ВАЖНО! Изначально в этом же постановлении говорилось, что изначально все обоснованно, пока не доказано иное. Но на практике иначе. В процессе лучше просто презумпцией не прикрываться.

Из пленума: Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.