Налоговое резидентство иностранных компаний

Место управления юридического лица:

1. Место осуществления стратегического управления (strategic management), где принимаются ключевые стратегические управленческие решения (заседания совета директоров, нахождение старших сотрудников.

У голландской компании было два директора: (1) пассивный в Голландии, (2) активный (вел переговоры на территории Англии и давал указания с территории Англии, не информируя второго директора). Компанию на этом основании признали налоговым резидентом Англии, поскольку оттуда принимались ключевые решения (дело Laerstate v HMRC).

2.Место текущего управления (day-to-day management);

3.Место непосредственного осуществления операций, составляющих текущую деятельность (shop floor management).

Налоговое резидентство иностранных компаний

Налоговыми резидентами признаются иностранные организации, если место управления является РФ – ст. 246.2 НК РФ:

1) исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ;

Регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в РФ в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах).

2) главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в РФ.

Налоговое резидентство иностранных компаний

Самопризнание:

Наличие обособленного подразделения и хранение в нем документов;

Заявление по месту нахождения обособленного подразделения;

Не КИК;

У такой организации могут быть КИК;

Возможность применения ставки 0% по полученным дивидендам от российских и иностранных компаний (не из черного списка Минфина).

Налоговое резидентство иностранных компаний

Конфликт резидентств – если есть DTT, взаимосогласительная процедура.

Постоянное представительство или налоговое резидентство (волна споров)?

Установление функций руководящего органа:

управленческие решения в отношения представительства;

управленческие решения в отношении компании.

Уведомительный порядок самопризнания (с какого момента льготные ставки, нужен ли сертификат резидентства):

требование – наличие обособленного подразделения;

исчисления российского налога на прибыль с момента подачи компанией заявления о признании себя налоговым резидентом;

не предполагается возможность отказа налогового органа.

Бенефициарный собственник

Определение экономической судьбы дохода как условие применение льготных режимов по международных соглашениям

Письмо Минфина РФ от 9 апреля 2014 г. - концепция должна применяться до 2015 г.

Какими документами и в каком объеме подтверждать – не закреплено «Отгружаем» проблему в налоговый орган и суд.

Соглашения по английскому праву о распределении налоговых рисков и ответственности

Правила фактического получателя дохода: позиция Минфина

Письма Минфина России от 24.07.2014 № 03-08-05/36499, от 27.03.2015 № 03-08-05/16994:

документы, подтверждающие наличие (отсутствие) договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами в отношении дохода;

документы, подтверждающие право иностранной компании на усмотрение полученным доходом;

документы, подтверждающие наличие у иностранной компании налоговых обязательств, доказывающие отсутствие налоговой выгоды и экономии на налоге;

документы, подтверждающие осуществление иностранной действительной деловой активности (наличие substance).

Налоговая прозрачность

1)Применение соглашений по конечному бенефициару

2)Вопросы сертификатов

3)Вопросы вкладов более 100 тыс. евро

4)Вопросы возврата разницы из бюджета какому лицу?