5. Налоговые риски.

Это возможное наступление неблагоприятных налоговых последствия для н-КС связанных с доначислением и взысканием налогов пеней и штрафов, уменьшение сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты, в результате примения госпринуждения. Причём это мб как ошибка со стороны права, так и факта, злоупотребления правом н-ком и уполномоченным органов в результате неопределённости норм нз, умышленное нарушение нз н-ком либо госорганом, изменение правовых положений имеющих обратную силу (позиция суда, правоприменительная практика).

Сейчас пенни и штрафы могут быть взысканы с любого 3 лица, который каким-либо образом связан со н-ком.

Виды налоговых риски:

1. С позиции таких факторов, как недобросовестность н-ка, н выгоды как необоснованной:

- Отсутствие деловой цели

- Риск несоотв фактически сложившихся отношений и документальному оформлению (приоритет существа над формой), те нереальность операций

- Отсутствие / неприменение должной осмотрительности при выборе контрагента

Оценка н рисков - абсолютное выражение - денежное выражение, величина риска, относительное - доли, проценты вероятности наступления нр. Низкие, ниже среденего, средние, выше среднего, высокие.

Налоговый комплаинс.

В сложившейся ситуации - надо готовиться к налоговым мероприятиям так, чтобы риски вообще не возникли (суметь управлять рисками во время проверки), либо же управлять ими на стадии рассмотрения материалов н контроля. Дальше управлять ими крайне сложно!!! На стадии апелляционного обжалования, в суде - процент эффективного управления 10, 20%.

Рекомендации:

1. Получать разъяснения/ мотивированные мнения. Если у организации есть сумма переплаты равная или превышающая суммы задолженности, то с неё не мб взыскана задолженность, пенни, штрафы - налоговые подушки безопасности: выявлять переплаты и заявлять о них в уст сроки!

2. Налоговое консультирование/ аудит.

3. Консультации экономистов по экономической целесообразности ведения бизнеса

4. Использование специальных налоговых режимов с малого и среднего бизнеса, кгнп, соглашение о разделе продукции, выход на IPO.

5. Недопустимостью использования пробелов законодательного регулирования - это злоупотребление правом

Бессрочность имущественной н обязанности. Она будет идти всегда за учредителем и его новым бизнесом. Причём взыскать нельзя, но справку за задолженности все равно получит. Последствия: не выиграет в тендере. Если задолженность погасить добровольно, то она не будет считаться переплатой: её признают суммой, право на взыскание которой утрачено. Она списывается с лицевого счёта. Прекращается только смертью и ликвидацией организацией.

А второй момент, в рамках камеральной проверки только документальная проверка, в выездной - правильность исчисления и полноты уплаты налогов за три года предшествующих году принятия решения о выездной проверке - вот отсюда эти 4 года. Главное, чтобы налоговая датировала это решение 31 декабря.

Есть 3 года за которые орг мб поверена, срок привлечения к отв, срок хранения бухгалтерских документов - 4 года (в фз о бухучёте - 5 лет). Как это понимать? Срок уплаты налога формируется если н период 1 год, то Спок уплаты налога по налогу на прибыль орг 28 Марта, а ндфл ... Налоговая база формируется в один н период, а скоро уплаты в след период.

Что касается срока давности? Срок давности привлечения к отв о неуплате/неполной уплате налога или грубые правила учёта доходов/расходов, которая привела к н недоимке, по этим правонарушения срок давности считается с момента окончания н периода. Но н период же окончен, когда сформирована н база, а срок оплаты ещё не наступил - тогда правонарушение не совершено. Тогда срок давности считается после окончания н периода, в котором дб оплачен налог.

Документы отчета/учёта, Регистры, первичные документы, документы учётной политики. Организация может принять убыток в течении 10 лет, в этот период она должна сохранить все эти документы. Н риски могут возникнуть позже того момента, когда возникли убытки и тд, тогда эти документы можно уничтожить не после 10 лет, а по окончании спора (это мб ещё 10 лет). Если бизнес купили в 2007 году, спор возникает только в 2017. Нужно обеспечить сохранность всех документов.

Если прошло 4 года и в течении 4 года не было принято решение о проведении проверки, то доки можно не хранить (а сдать в архив, уничтожать не стоит).

Решение ас Г Москвы по делу а40-36000957/16-115-317 23.09.2016 - о необоснованной налоговой выгоде;

По сроку проверки определение вс от 9.09.2014 н 304-кг14-373

По убытку прошлых периодом пост президиума вас 24.07.2012 номер 3546/12

Дела искать на арбитр.ру либо сайт вс.

Критерий отбора налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки. Критерии оцениваются на основе н отчетности. Подход все более и более рискоориентирован.

Эти критерии опубликованы в Приказе ФНС от 30.05.2007 номер мм-3-06/333@ об утв концепции проведения выездных проверок. В основе концепция необоснованной налоговой выгоды.

Письмо Минфина от 17.06.2016 03-02-07/1/35452. В этом письме ссылка на критерии оценки рисков из приказа ФНС и на официальный сайт ФНС России с такими сервисами как "риски бизнеса".

Лектор Анна Сергеевна

Международное налоговое право.

- это часть публичного международное право с аспектами нац налогового право

- Часть нац нп с иностранным элементом

- Это полисистемный комплекс: взаимодействие нац систем и международных

- Специфическая и относительно обособленная система правовых норм: регулирует нац отношения (гос и налогоплательщик) и отношения с иностранным отношением (гос и гос).

Международного налогообложения не бывает - это аксюморон. Это проекция внутреннего права на международное.

Самая древняя форма н суверенитета - независимость от внешних сторон.

Двойное налогообложение разрешается методом согласования воль: налог - это кровеносная система государства.

Лидирующее положение ОЭСР, мы не являемся их членом ??

Налоговая конкуренция государств - это ситуация когда разные суверенные страны пытаются предложить наиболее удобные системы для налогоплательщика (низкие ставки, эффективное администрирование, высокая конфиденциальность и тд).

Территория важна с точки зрения разграничения суверенитета государства (критерий резидентства). Но суверенитет не ограничивается территорией.

Соглашение Германии и Швеции о том, что швейцарские банки теперь раскрывают инфу о счётах немцев: швейцарские банки выступают в качестве н агентов резидентнов Германии.

В Европейских государствах есть автономии, у них свои налоговые системы, но при этом политически они не являются независимыми государствами.

Источники мжд нп:

- национальное законодательство

- Наднациональное законодательство

- Межнациональное законодательство

Тенденции: сотрудничество и конфликт (СШа, Англия, Россия - запрет предоставления льгот и тд)

Концепции:

- Мжд многократное налогообложение. Наиболее распространённая форма - двойное налогообложение.

- Налоговое резидентство. Георг Фуншанц: гражданство не равно налоговое резидентство. Хотя в США по принципу политической привязанности. Фуншанц за экономическую связь: если получаешь социальные блага общества - плати налог. Сегодня этот институт - это приём фискальной техники, по наличию определённых критериев наличия связи с государством. В рамках деофшоризации критерий резидентства стал применим к ЮЛ. Раньше по месту регистрации; теперь критерий фактического места управления; обычная деятельность; место хранения документации (но это ерунда, тк доки можно сдавать на хранение). Но наши критерии ещё на передовом плане.

- Концепция постоянного представительства. Этот институт позволяет иностранное юл для целей налогообложения в РФ как компанию, ведущую деятельность на территории РФ аналогичную деятельности Российской компании. Эта концепция используется для решения вопроса при ведении деятельности иностранной компанией юл об налогообложении компании кроме налога на прибыль организации - ндс, ндфл.

- До электронной коммерции концепция пост представительства в двух аспектах:

- [ ] имущественный. Здесь важны три критерия: имущественная база; введение через имуществ базу основной п/деятельности; регулярность такой деятельности.

- [ ] агентский: зависимый агент (действует исключительно в интересах данной организации); ведение через зависимого агента п/д; регулярность такой деятельности.

Причем должны быть все три критерия для признания пост/представ.

Е.В. выделяет второй критерий как самый главный - основная п/д направлена на получение дохода. Так, если деятельность является недоходный, то не будет признана пост/п. Так же нужно чтобы в штатном расписании не было сотрудников которые занимаются основной п/д. Деятельность должны быть искл. затратной.

Заключение сделок. Необходимо эту деят. подавать как связанную с рекламой, маркетингом и исследованиями по решению головного офиса, а в организации просто исполняли решение.

Тут дело орифлейм - дочернюю компанию признали пост/пред. Это громкое дело и оно испортило практику. Дело Блумберг ещё.

Законодательство. Доходы и расходы определяются с учётом исполняемых функций, используемых активов и принимаемых экономических рисков. Изменили концепцию пост/пред. в соглашении об избежании двойного налогообложения с Кипром, теперь гос учитывает ФЛ как субъекта с учётом его физ присутствия, которое определятся точно так же, как физ присутствие при определении налогового резидентства, если это ФЛ оказывает услуги от имени компании, которая является резидентом Кипра, находясь в России, и более чем 50% валового дохода приходится на эти услуги. Дальше используется подходы, где учитываются проекты с учётом места их практической реализации.

Снятие корпоративной вуали, когда речь идёт о кондуитной компании. Это институт корпоративного права. У нас его нет. Это мера ответственности за совершение правонарушения ФЛ. В странах применения идёт дискуссия о том, что этот институт нужно убрать.

А40-138879/1475404 дело орифлейм. Ситуация: отдельное существующее дочернее лицо вдруг внезапно признаётся пост/пред с помощью применения концепции корпоративной вуали на судебном уровне. Виноватые без вины.

1. Смотрим п/предств. Если - да, то налоговые соглашения больше не нужны (приравнено к Российскому юл). Если нет, идём дальше.

2. Какой доход (роялти, дивиденды, проценты и тд). В зависимости от этого доход удерживается у источника/по резидентству.

Тенденция регулирования мжд нп.

Метод освобождения - из базы налога высчитывается часть нб, которая возникла в связи с её нахождением за границей.

Позитивный метод - высчитывается часть нб, которая возникла за счёт уплаты части налога за границей. Метод негативного освобождения - пр определении н обяз учитываем убытки понесённые н-ком за границей. Полное освобождение всегда лучше: чем взаимодействуем с налоговыми органами разных стран, тем лучше.

Метод кредита - от налога нет освобождения, но учитывается та часть налога, которая была уплачена за границей. Размер кредита ограничен процентной ставкой страны резидентства. Я в Швейцарии заплатила 40% с ндфл, а в России 13%, мне зачтут по кредиту только 13%.

Международное налоговое планирование.

Направлена на снижение его н обязанности. Это законная деятельность.

- Первый фильтр - уклонение от уплаты налога. Нельзя совершать подлог налоговых документов. Не отвечает на вопрос о пределах гибкости использования налогового законодательства.

- Второй фильтр - обход налога. Эта правовая категория появилась в угоду фискальной политике. Это правомерная деятельность, которая расходится с намерением законодателя в отношении применения налоговых льгот.

Планирование это то, что не является обходом налога и уклонением от налога.

База - свободное осуществление экономической деятельности, распоряжение ч/с.

Пример обходов налога:

1. Общие меры: судебная доктрина, запрет злоупотребления права, общие нормы комплексного характера; - всегда абстрактный характер. При применении общей нормы оцениваем деятельность н-ка на ее экономическое содержание. Вестминстерский подход заменил Принцип Рамси. Ни в одной англо-саксонской стране нет доктрины. У нас есть. GAAR General anti-avoidance rule.

2. Специальные меры: правила КИК; правила ТЦ; концепция бенефициарный собственности (фактическое право на доход), право тонкой капитализации.

Правила КИК. CFC rules - изобретение США. В Америке нет понятия конституционности / неконституционности налога. Там очень сильный институт правоприменения налогового права. Направлены против накоплений денег за пределами нац экономики. Если у российского резидента есть КИК и если эта компания не распределила дивиденды, то тогда наш н-к заплатит налог с этих денег, как если бы они были рапрседелены. Это фикция.

ТЦ.

Правила тонкой капитализации. Эта система норм направлена на то, чтобы бороться с искуственными построениями, когда одна компания из группы являемся заёмщиком иностранной компании и выплачивает деньги в виде процентов по займу. Если компания недокапитализированная, тогда проценты переквалифицуют в дивиденды ст 269 (оценка собственного капитала и заемного, соотношение капитала и долга). В основе презумпция основанная на факте объективной реальности.

Бенефициарная собственность. Тот, кому доход действительно полагается. Это неудачный институт. Надо смотреть если у лица фактическое право на доход. В результате понятие бенефициарной собственности разное. В основе концепция право определения экономической судьбы дохода.

Раньше для применения освобождения по соглашениям об изб 2 налогообложения было достаточно подтверждения налогового резиденства н-ка, сейчас нужно ещё подтвердить что он является фактическим получателем дохода. Письмо Минфина какие обстоятельства и какие доки это подтверждают.

Налоговый статус бенефициарного собственника

Соглашение об избежании двойного налогообложения (роялти, проценты)

В 2017 г появилось требование: наряду со справкой о резиденстве компании, надо представлять подтверждение фактического права на получение дохода. Причём справку надо легализовать либо в консульстве, либо с помощью апостиля согласно гаагской конвенции. Но сейчас одной правки не достаточно, ТК иностранная компания может быть сконструирована для вывода прибыли.

До 2017 г этой обязанности не было, но таким подтверждением было лучше заручиться в любом случае. От письмо Минфина 28.03.15 03-08-05/16994: он рекомендует, какие сведения должно включать это подтверждение.

Цель - борьба с кондуитными компаниями (транзитными).

Нужно подтвердить:

1 пункт:

1. Наличие у иностранной компании права распоряжения соответствующим доходом по своему усмотрению, те эта компания фактически владеет активами, выполняет функции, несёт риски.

2. Место резидентства, регистрации, является государство, с которым не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

3. Отсутствие предопределенности последующей передачи процентов третьим лицам, место резидентства/регистрации которых является государство, с которым у РФ нет международного соглашения. То есть подтверждаем отсутсвие транзита в офшор, где фактическим бенефициаром является учредитель офшора.

2 пункт: налоговых обязательств в стране, с которой есть налоговое соглашения, которые подлежат исполнению или исполненных.

3 пункт: поведение иностранной компании, которая является резидентом страны, с которой есть соглашение, фактической предпринимательской деятельности.

Все нужно подтвердить за подписью руководителя/аудитора/юрфирмы, которая занимается комплексным юридическим сопровождением деятельности данной иностранной компании.

Форма такого письма носит произвольный характер. Риторика письма должна быть такой, чтобы было понятно, что именно эта иностранная компания имеет фактическое право на получение дохода. Желательно указать вид деятельности компании, её долю на рынке. Если компания является налогоплательщиком и исполнила свои налоговые обязательства и приложила это к письму, это будет отлично. Можно также подложить ссылки на сайты компании, устав компании, финансовую отчётность (лучше включить соответствующие доходы и инфа по налогообложению), лучше получить справку налогового органа об отсутствии н задолженности и об включении в базу инфу об уплате налогов. Можно получить аудитора или финансовую отчётность, где надо отдельной строкой выявить что в налогооблагаемый доходы включены доходы которые освобождены от налогов по налоговому соглашению. Учёт в налоговый базе надо подтвердить доками налогового учёта и отчетности с детализацией по регистрам налогового отчёта. Можно получить заключение юрфирмы о том, что именно данная компания реализует в лице своих дл уполномочи по управлению активами, реализацией функций и несёт риски.

Все доки следует перевести на русский (апостилировать).

Все это преследует цель избежания двойного налогообложения.

К роялти и процентам внимание налоговых органов обращено очень пристально.

Методы устранения многократного налогообложения

Согнано принципу однократности налогообложения: один объект облагается налогом один раз за один налоговый период.

В связи с налоговой конкуренцией государств применяются следующие методы освобождения от налога:

1. Метод освобождения. Есть позитивное и негативное освобождение. При позитивном: если объект налогообложения возникает за границей, то резидентуры предоставляется права вычесть из налоговой базы ту часть нб которая возникла у него в связи с возникновением у него объекта налогообложения за границей. Пример позитивного освобождения без прогрессии: сто единиц дохода получено всего, при этом 20 единица границей и с них уплачен налог на доходы. В государстве резидентства налогом облагается 80 единиц дохода. Пример с позитивного освобождения с прогрессией: надо определить среднюю ставку. Получено 150 единиц дохода, из них 50 за границей. В стране резидентства облагаются налогом только 100 единиц. Ставку налога мы определяем путём исчисления суммы налога со всей нб, деления её на общую сумму налоговый базы и умножения на 100 процентов. И эта ставка применятся к нб в стране резидентства (количественное выражение объекта возникшего в стране резиденства). Негативное освобождение. Без прогрессии: Учитываем убытки, понесённые не стране резиденства (150 ед всего, убытки 30, получается доход 120). С прогрессией: Средняя ставка определяется: берём нб определённые с учётом убытка (150-30=120), определяем сумму налога с этой нб, делем на нб и умножаем на 100процентов. Эту среднюю ставку мы применяем в общей нб - 150 ед.

2. Метод кредита. Отличается тем, что метод освобождения применятся к объектам налогообложения и налоговой базы как к количественному или стоимостному выражению объекту налогообложения. Метод кредита: По форме 3 ндфл для тех, кто получает доходы за рубежом. Мы включаем их в общую нб (доходы в России по форме 2 ндфл). Но фишка в том, что расходы учитывать нельзя (можно только расходы от операций с ценными бумагами). Кредит с ограничением: предполагает уменьшение общей суммы налога на налоги, уплаченные в другом государстве, с ограничением по ставке в стране резидентства. Кредит без ограничения: без учёта ставки страны-резиденства.

Модель поведения налогоплательщиков.

Понятие уклонения от уплаты налогов предусмотрено в УК. Относится к категории умышленных преступлений, наступает в результате не поступления в бюджет причитающихся ему сумм налоговых платежей в размере крупной, особо крупной налоговой недоимки. Это налоговое преступление.

Есть также административные правонарушения: невыплата налогов в результате неумышленного нарушения налогового законодательства или умышленного, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера.

Далее обход налога (tax avoidance). Он может быть законным и незаконным. Если ведём п/д без регистрации в качестве юл, это незаконно. Для ФЛ это явление массовое. Речь идёт о подпольном производстве. Это наследие нашего советского менталитета: все кто имел доступ к материальным ценностям в СССР, так и продолжают строить подпольные цеха. Или же репетиторы, массажисты, ремонтники и тд.

Законный обход налогов. Например, в странах всеобщего счастья. Отказ от ведения деятельности, пассивная жизненная позиция. Они эксплуатируют социальную систему своего государства. Это система демотивации.

Налоговое планирование применение законных способов налоговой оптимизации. При этом нужно учитывать тонкую грань, которая пролегает между налоговым планированием и обходом налогов, либо неуплатой налогов. Причём как административно наказуемых, так и уголовно.

Постановление пленума номер 53 установил эти критерии деления. Если наряду с деловой целью существует цель налоговой оптимизации, те из всех возможных вариантов исполнения налогового обязательства мы выбираем наиболее выгодный для себя, но деловая цель присутствует, то по замыслу авторов этого пленума, это допустимо. Но в условиях деофшоризации это не особо работает. Суды говорят, что есть деловая цель, но есть и злоупотребление налоговыми правами.

Грань между налоговым планированием и злоупотреблением налогоплательщиком своим субъективным правом. Сейчас самый безрисковый вариант поведения налогоплательщика - пятый - уплата налогов без применения специальных мер их снижения.

Незаконный обход налогов только умышленный.

Борьба с нарушением и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов. Независимо от страны мы выделяем три группы способов:

1. Законодательные приёмы. Либо общая норма против злоупотребления правом в налоговом правоотношении, либо специальные нормы о налоговом резиденстве, о КИК, о бенефициарной собственности, правила тонкой капитализации, правила ТЦО.

2. Меры административного воздействия. Обмен информацией (в широком смысле, не только между странами, между финансовыми институтами, как в соотв. с требованиями закона, по запросу и автоматический) Стр 498 - там все обмен информацией; мероприятия налогового контроля, истребование информации вне рамок налоговых проверок от других участников таких сделок, совместные мероприятия налогового контроля. Меры гос принуждения (предупредительные (мотивированные мнения, письменные разъяснения органов гос власти). Надо понимать что принуждение связано с правонарушением, есть пресекательные меры, есть обеспечительные (запрет на отчуждение имущества, приостановление операции по счетам). Меры карательные (административно/уголовные наказания) и восстановительные (взыскание недоимки и пени).

3. Судебная доктрина. Постановление пленума вас номер 53, деловая цель, существо над формой, реальность операции и осмотрительность при выборе контрагента.

Концепция офшоров.

"Офшор" относится как к суверенному государству, так и особенными экономическими зонами суверенных государств.

В России в 90е гг - республика Калмыкия и Ингушетия.

Офшоры - результат недобросовестной налоговой конкуренции государств.

Развитые государства (аншорные) устанавливают высокие налоговые ставки, превращая налоговое бремя в налоговый гнёт. Из-за чего налогоплательщики уводят активы в офшор. Хотя фактически они будут контролироваться бенефициарами, которые являются резидентами в аншорных государствах.

Как правило офшоры - с неразвитой экономикой, потребностью в дополнительных инвестициях, как правило, отсутствует развитый гос аппарат, социальная система страны, готовы к тому, чтобы принимать инвестиции в виде офшорных сборов за регистрацию резидентнов, которые не будут вести свою эк деятельность. Причём это резидентство пролобируется ежегодно при уплате офшорного сбора.

Техники развития налоговых гаваней (tax heavens).

Первая техника. Регистрация происходит в момент обращения через специальный сайт I-offshore.ru , выбираем любую понравившуюся юрисдикцию (возможность быстрой регистрации компании easy incorporation).

Вторая техника. Усиление принципа банковской тайны (конфиденциальность информации, гарантирована абсолютная зашита информации).

Третья техника. Виртуальное резидентство (virtual residence). Компания не подлежит налогообложению, где она создана, но не ведёт п/д. Главное - платить офшорный сбор.

Историческое развитие офшоров.

Им предшествовали события, связанные с недобросовестной налоговой конкуренцией стран, связанные с чрезвычайным экономическим развитием одних стран и отсутствием каких-либо иных возможностей развития иных стран. При этом развитые страны ужесточили налоговые режим, то страны в состоянии экономического упадка и стагнации создавали удобные систему для ведения бизнеса.

20-30 е гг. период формирования диктаторских режимов в Европе. Была страна, которая при этом позиционировала себя как страна с развитыми демократическими принципами, защитой прав и тд, это Швейцария )там создавались внутренние офшоры). Конкуренцию ему составлял Лихтенштейн. Тут же формировались Панама, Бермуды и остров Джерси.

Период расцветов офшоров на 1960-1990 гг. Поялвляется еврогнет, попытались провести спекуляции, чтобы обрушить фунт стерлингов и Британское правительство было вынуждено отреагировать теми мерами, которые привели к развитию офшорного бизнеса. Они стали рассматривать сделки между нерезидентами в валюте с участием Британских финансовых институтах - создали неконтролируемый рынок. Британские банки распространили свои операции на такие острова, как Джерси и тд. Потом повысились налоговые ставки в развитых странах, потом столкнулись с тем, что стали формироваться именно в эти годы уже 4 типа офшоров: океанский, африканский, азиатский, европейский. Формировались внутренние офшоры.

Самая главная мотивация в использовании офшоров - защита собственности. Также это оптимизация, отмывание денег, передача собственности по наследству и тд.

Доклад оэср о вредоносной налоговой конкуренции. ОЭСР + G20 = Глобальный Форум. С 2009 по 2012 г. Разработка мк о обмене информации. Пересмотр ст 26 МК ОЭСР. В этот период составлялись списки налоговых гаваней. ОЭСР разработала три списка: чёрной (не взяли на себя обязательство - 4), серый (юрисдикции, которые взяли на себя обязательство принять налоговые стандарты, но пока в недостаточной мере их ввели) и белый (налоговые стандарты, принятые на международном уровне - 40). Чтобы отбелиться надо было заключить соглашение об обмене информацией с ОЭСР. К 2012 году все отбелились. Далее были налоговые проверки исполнения соглашений в рамках глобального форума, а в рамках ОЭСР разработка мк соглашения об обмене информацией. Далее план Бепс, ЕС разработал план борьбы с налоговыми гаванями. У FATF направлено на борьбу с отмыванием преступных доходов и финансированию терроризмов. Есть список ЦБ об установлении корреспондентских отношений в банками, работающих с офшорами.

У нас есть приказ Минфина об офшорах. Формальный подход - малоэффективен.

Лучше такой подход:

Применение 0 или минимальной ставки налогообложения.

Ориентация деятельности на нерезидентов.

Неэффективный обмен информации о налогоплательщиках с уполномоченными органами исполнительной власти других стран.

Плюс вспомогательные признаки:

Благоприятная нормативная среда

Непрозрачность законодательных и административных актов (речь об актах обладающих широкой административной дискреции и ручного управления, административный акт мб индивидуальным) и правоприменительной практики.

Благоприятная инфраструктура

Благоприятный механизм правового регулирования для инвесторов

Отсутствие требования реального действия в юрисдикции

Несопоставимость масштаба экономики с объемом экспортируемых финансовых услуг

ОЭСР, ЕС - налоговые гавани; МВФ - финансовый центр.

Институты противодействия офшоров в целях налоговых минимизаций.

Общие нормы. General anti-avoidance rules. Это общие нормы против налоговых злоупотреблений. Могут быть в законодательстве, мб судебная доктрина (обоснованность налоговой выгоды).

Формально действия налогоплательщика соответствуют нормам законодательства, но фактически налогоплательщики получают необоснованную налоговую выгоду. По этой общей норме надо соответствовать норме и принципам закона (дух и буква закона).

Специальные меры: Это КИК, бенефициарный собственник, правила тонкой капитализации, ТЦО.

Есть норма амнистии репатриированных капиталов. Государство освобождает:

1. владельцев активов от налогового контроля,

2. лиц, подавших соответствующие декларации, от уголовной ответственности, но не от исполнения задекламированных налоговых доходов,

3. либо смягчение налоговой отвественности.

Но за легализацию отмывания денег полученных преступных путём или финансирование терроризма амнистии не будет по FATF. А под легализацию можно подвести и уклонение от уплаты налога, за составы по налоговому и валютному мошенничество.

Мы участник FATF - а значит и резиденты попадают под их правила. Деклараций подано очень мало.

Есть меры самые эффективные - их реализуют США через FATCA ACT: регистрация в службе внутренних доходов США всех активов резидентов США. Если же операции через серые и чёрное юрисдикции удержание по налогу составит 30%.

Американская исключительность: отсутствует понятие гос границ, когда необходимо решить национальную проблему. То есть они смело поменяют действие фатка акт в отношении любовного финансового института, вне зависимости от его юрисдикции.

Неудачная мера: налог на финансовые транзакции. Речь о долгосрочных спекулятивных сделках на финансовых рынках. Это было предложение ещё 1970 гг. "налог, направленный на снижение спекуляции".

В развивающихся странах - офшорный сбор: автоматическое удержание денежных средств при выплате в офшорные компанию или запрет на вычет в отношении расходов понесённых в отношениях с офшорными компаниями.

Ещё обмен информацией - изменения в МК ОЭСР. Конвенция по административной помощи в налоговых вопросах. Автоматический обмен информацией - соответствующая информационная система позволяет видеть все транзакции компании.

В России: антиофшорное регулирование.

Изменения НК с 1.01.2017 фз от 8.07.2016 номер 150-фз и 376-фз.

1. Правила КИК, концепция бенефициарного собственника и новые подходы к определению налогового резиденства.

2. Присоединение к международной практике по обмену информацией: обмен налоговой информацией на основе типового соглашения между правительством РФ и правительством иностранного государства об обмене информацией по налоговым делам

3. Ратификация совместной концепции совета ЕС и оэср по административной взаимопомощи

4. Амнистия капитала. Декларирование имущества и счётов в банках.

Коллективная форма осуществения инвестиций или доверительного управления. Прибыль не распределяется, но она признается распределенной по истечении определённого периода после получения этой прибыл и рассматривается доходом контролирующих лиц. Причём прибыль освобождается от налогообложения:

Доля пассивных доходов не более 20%

Правила налогового резиденства. Российская организация. Либо призванная по налоговому соглашению. Иностранная организация, местом фактического управления признаётся Россия.

Бенефициарный собственник в силу участия либо контроля над ней. Самостоятельно пользуется и распоряжается доходом компании. Либо в интересах которого иное лицо правомочной распоряжаться доходом компании.