Налог как правовой демократический инструмент

В Древнем мире налоги выступали признаком покоренного народа. Но сейчас мы ставим знак равенства между словами «гражданин» и «налогоплательщик». Почему так произошло, и что позволяет нам сейчас характеризовать налог как современный демократический институт?

Четыре признака, каждый из которых отражает сторону налога как синтетического явления:

• цель взимания налога – для чего взимается;

• порядок взимания налога – как взимается, это исследует право;

• уровень изъятий – исследует экономика;

• порядок расходования – политика.

Когда данные 4 признака сочетаются в конституционно-значимой форме, тогда такой платеж отвечает конституционно-правовому понятию налога. Его дать точно нельзя. Когда КС проверяет конституционность налогов, то смотрят на эти 4 критерия, как они реализуются в том или ином платеже, соответствует ли платёж этим критериям.

У Правительства не могут быть самостоятельные цели, отличные от целей нации.

Шахерезада рассказывала сказки халифу Гаруну Аль-Рашиду в Багдаде в 8 веке. При нём был Верховный судья Абдул Юсуф Ибрагим Аль-Куфи. Ему было поручено написать Налоговый кодекс, и на основе хадисов появилась книга «Аль-Харадж»: «вы имеете право требовать от меня, чтобы я не взимал с вас налог иначе как в рамках установленных для этого норм, и имеете право от меня, чтобы попавшие в мои руки деньги расходовались только по установленному законом назначению». Уже здесь есть требование: налог должен быть израсходован на общественные цели.

По этой причине налоговое право как самостоятельная отрасль права не выделяется. Связываем всегда с бюджетным правом, потому что всегда в демократическом смысле: налог – не как собрать, но и как израсходовать. Налоговое и бюджетное право – крупнейшие подотрасли финансового права. Нельзя разрывать связи между налоговым и бюджетным правом и выделять их в самостоятельные отрасли права.

Уровень изъятий – в значительной степени, дискреция законодателя. Но в 2020 году появилось первое определение КС, в котором КС сформулировал принцип умеренности налогового бремени и отнес вопрос о налоговом бремени к правовой проблематике (определение КС от 12 ноября 2020 №2596О).

Юридическое определение налога

Зачем нужно определение? Для того, чтобы реализовать принцип запрета установления налога и сбора в незаконной форме (запрет незаконной формы установления налогов и сборов).

Как бы налог не называли, суть одна и та же (подать, взнос), его можно установить только законом. Если платеж будет установлен иным актом, это действие незаконно, иначе говоря – цель определения налога в законодательстве – ограничение компетенции исполнительной власти по установлению налогов, это только законодательная прерогатива.

Это предусмотрено п.5 ст.3 НК РФ: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 №16-П: налоговый платеж – основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности; указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд.

П.1 ст.8 НК РФ: юридическое понятие налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый кодекс – определение налога: 4 критерия в НК:

• обязательный платёж,

• индивидуально безвозмездный,

• в денежной форме,

• для финансирования деятельности государства и муниципальных образований.

Если эти признаки выполняются, мы говорим, а на основе каких полномочий и когда этот орган установил платёж. Есть утилитарная юридическая практическая задача защитить собственников от налогомании – от умопомешательства по установлению различных не предусмотренных в списке НК платежей, которые по сути дела фискальные.