Методы (способы и приёмы) налогового контроля
ИСТРЕБОВАНИЕ |
ИСТРЕБОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ |
|
(документов и сведений) для |
||
ИНФОРМАЦИИ (документов и сведений) |
||
обеспечения взыскания |
||
ПО КОНКРЕТНОЙ СДЕЛКЕ |
||
|
Методы налогового контроля
|
НАЛОГОВАЯ |
НАЛОГОВЫЙ |
АНАЛИЗ |
ОСМОТР |
|
ПРОВЕРКА |
МОНИТОРИНГ |
(предпроверочный) |
для обеспечения |
|
|
|
|
взыскания |
|
Документальные/Фактические |
при цифровизации |
|
|
|
Плановые/Внеплановые |
|
|
|
|
Фронтальные/Выборочные |
приоритетный |
основной |
|
|
Комплексные/Тематические |
|
||
метод |
метод |
|
||
|
|
|
||
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства в |
|
Российской Федерации |
61 |
|
Налоговый мониторинг – будущее налогового контроля
С 1 января 2023 года участники налогового мониторинга перейдут на новый уровень взаимодействия с налоговыми органами. Информационные системы компаний будут интегрированы с АИС «Налог-3», что позволит полностью автоматизировать обмен документами и ускорить обработку рутинных процессов. Полная интеграция АИС «Налог-3» с информационными системами компаний позволит усовершенствовать расширенное информационное взаимодействие при проведении налогового мониторинга и создать единое пространство доверия. Сейчас обмен данными с налоговым органом в рамках налогового мониторинга осуществляется за счет открытия доступа к информационным системам организации, предоставления информации с помощью «витрины данных» или передачи документов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Эти способы имеют ряд недостатков, в частности, неунифицированный интерфейс «витрин», дополнительные финансовые и временные затраты при привлечении посредника–оператора электронного документооборота, отсутствие автоматизации документооборота. Интеграция с АИС «Налог-3» ускорит обработку всех рутинных процессов, связанных с оценкой и проверкой документов в рамках налогового мониторинга, сделает обмен данными более удобным и безопасным. В этом случае взаимодействие идет по защищенному каналу связи с помощью аппаратных сертифицированных средств криптографической защиты информации, а обмен файлами происходит за счет специального ресурса без подключения стороннего оператора ЭДО. Интерфейс сервисов будет единообразным и удобным как для инспекторов, так и для компаний. А автоматическое истребование недостающих документов снизит издержки компаний на сопровождение проверок и позволит налоговым органам отказаться от традиционной системы истребования документов. Полностью интеграцию планируется завершить к 2024 году. // Официальный сайт ФНС России. Марина Крашенинникова рассказала о подготовке информационной системы компании к интеграции с АИС «Налог-3». URL: https://www.nalog.gov.ru/rn24/news/activities_fts/11500190/ (дата публикации: 26.10.2021).
См. также: Марина Крашенинникова: наша цель – стать надежным партнером для налогоплательщика //
Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/10151165/ (дата |
|
публикации: 11.11.2020). |
|
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства в |
|
Российской Федерации |
62 |
|
|
Формы (акты) налогового контроля
Формы налогового контроля |
РЕШЕНИЕ |
|
СПРАВКА |
АКТ |
о проведении |
о проведенной налоговой проверки + |
||
выездной налоговой |
выездной |
|
|
проверки |
|
налоговой |
ДОПОЛНЕНИЯ |
______________ |
|
проверке |
к нему |
|
|
|
+ |
РЕШЕНИЕ |
|
|
ПРИЛОЖЕНИЯ |
о проведении |
|
|
к нему |
дополнительных |
|
|
=/+ |
мероприятий |
|
|
МАТЕРИАЛЫ |
налогового контроля |
|
налоговой проверки |
|
РЕШЕНИЕ о привлечении либо об отказе
впривлечении
кответственности
_________________
ПРОТОКОЛ / ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по делу об административном правонарушении
- - - - - - - - - - - - - - - -
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ / ПРЕДПИСАНИЕ
об устранении нарушения
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации
63
Особенности назначения выездных налоговых проверок
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок,
утв. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@:
Принципы планирования проверок
Структура отбора налогоплательщиков для проверки
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства 64 в Российской Федерации
Вопросы, контролируемые в ходе проведения выездной налоговой проверки
Письмо ФНС России от 25 июля 2013 г. № АС-4-2/13622
«О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» (п. 5.8.):
Наличие нарушений, аналогичных нарушениям, выявленным предыдущей проверкой
Получение доказательств нарушений, признаки которых выявлены в ходе камеральных проверок и анализа полученных сведений от внешних источников
Соответствие показателей налоговых деклараций регистрам налогового и бухгалтерского учета, первичным документам
Соответствие изменений динамики показателей налогового учета изменениям динамики по данным бухгалтерского учета
Обоснованность получения налоговой выгоды по сделкам с контрагентами- перекупщиками или посредниками, имеющих признаки нереальных операций
Обнаружение фактов совершения контролируемых сделок
Обоснованность применения налоговых ставок, льгот, правильность исчисления налога
Выполнение налоговым агентом своих обязанностей
Зная это, к проверке можно и нужно подготовиться!
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового |
65 |
законодательства |
|
в Российской Федерации |
|
Особенности назначения и проведения налоговых проверок
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
(ст. 89 НК РФ) |
(ст. 88 НК РФ) |
Не допускается повторность и множественность, за период, за который проводится налоговый мониторинг.
Но есть исключения.
Основание – решение руководителя (заместителя) налогового органа.
Проводится в помещении налогоплательщика.
Срок проверки может достигать 15 месяцев.
Заканчивается справкой о проведенной проверке.
•Не допускается при представлении налоговой декларации за период, за который проводится налоговый мониторинг.
•Но есть исключения.
•Основание – налоговая декларация.
•Проводится в помещении налогового органа.
•Срок проверки составляет 3 месяца.
•Заканчивается по истечении 3-х месяцев. Справка не составляется.
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового |
66 |
законодательства |
|
в Российской Федерации |
|
Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
истребование документов и информации (ст. 93, 93.1, 93.2 НК РФ)
выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ)
осмотр (ст. 92 НК РФ)
•инвентаризация (Приказ Минфина и МНС от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39)
•допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ)
•вызов налогоплательщика для дачи пояснений (ст. 31 НК РФ)
•привлечение лиц, содействующих осуществлению налогового контроля: эксперта, специалиста, переводчика (ст. 95, 96, 97 НК РФ)
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства в Российской |
67 |
|
|
Федерации |
|
Оформление результатов налоговой проверки и принимаемые по результатам налоговой проверки меры
Этапы:
1.Составление и вручение акта по результатам налоговой проверки
2.Ознакомление с материалами налоговой проверки
3.Подготовка и представление письменных возражений
4.Рассмотрение материалов проверки и возражений
5.Вынесение решений
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового |
68 |
законодательства |
|
в Российской Федерации |
|
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Цель: получение дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налоговых правонарушений (или отсутствия таковых)
Не могут быть направлены на выявление новых правонарушений
Возможные
мероприятия
Истребование документов |
Допрос свидетеля |
Проведение |
|
и информации |
экспертизы |
||
(ст.90 НК РФ) |
|||
(ст.93 и 93.1 НК РФ) |
(ст.95 НК РФ) |
||
|
Налогоплательщик вправе ознакомиться с дополнением к акту налоговой проверки и прилагаемыми к нему материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, представить свои возражения
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового |
69 |
законодательства |
|
в Российской Федерации |
|
Обжалование решений
В вышестоящий налоговый орган – обязательная досудебная процедура
Не вступившее в силу решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности – в течение 1 месяца со дня вручения.
Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности – в течение 1 года с момента вынесения решения.
В арбитражный суд
В течение 3-х месяцев со дня получения решения вышестоящего налогового органа (часть 4 статьи 198 АПК РФ).
Одновременно может быть подано заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета взыскивать налоги, пени и штраф по решению (в случае, если они не взысканы).
Решения по вопросу о возмещении НДС неразрывно связаны с решением о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение налогового |
70 |
законодательства |
|
в Российской Федерации |
|