экзамен зачет учебный год 2023 / Международное налоговое право. Лекция 2
.pdf
МЕСТО ФАКТИЧЕСКОГО
УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ
De Beers Consolidated Mines, Ltd. v. Howe (Surveyor of Taxes) 1906 г.
1.Место инкорпорации не является критерием резидентства
2.Критерий места инкорпорации может привести к избежанию налогов.
3.Концепцию резидентства необходимо применять к компании по аналогии с физическим лицом.
4.Налоговое резидентство компании определяется по критерию реальной хозяйственной деятельности (the «real
business» test)
5. Прецедент по делу De Beers: «А реальная хозяйственная деятельность ведется там, где фактически находятся
центральное управление и контроль».
6. Применение критерия резидентства – вопрос факта.
НАЛОГОВОЕ
РЕЗИДЕНТСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 246.2, действующая с начала 2015 года, использует три критерия, для определения налогового резидентства:
•Инкорпорации. Все российские организации = резиденты
•Коллизионное разрешение СИДН (tie-braker rules).
•Место управления и контроля. В отношении иностранных организаций (Новелла!), если иное не предусмотрено СИДН
•Согласно НК РФ двойное налогообложение устраняется с помощью применения метода кредита с ограничениями
ТОНКАЯ КАПИТАЛИЗАЦИЯ
П. 2. СТ. 269 НК РФ
ТОНКАЯ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
Правило «тонкой капитализации» применяется к российской организации в отношении ее контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Такая контролируемая задолженность представляет собой долговое обязательство, которое возникло перед:
ТОНКАЯ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
Правило «тонкой капитализации» применяется к российской организации в отношении ее контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Такая контролируемая задолженность представляет собой долговое обязательство, которое возникло перед:
•иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 20% и более уставного капитала этой российской организации;
ТОНКАЯ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
Правило «тонкой капитализации» применяется к российской организации в отношении ее контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Такая контролируемая задолженность представляет собой долговое обязательство, которое возникло перед:
•иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 20% и более уставного капитала этой российской организации;
•российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
ТОНКАЯ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
Правило «тонкой капитализации» применяется к российской организации в отношении ее контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Такая контролируемая задолженность представляет собой долговое обязательство, которое возникло перед:
•иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 20% и более уставного капитала этой российской организации;
•российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
•другими организациями, но указанные выше иностранные и российские организации выступают по такому долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение такого обязательства.
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Сумма займа, превышающая размер собственного капитала небанковской организации более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся только лизинговой деятельностью, – в 12,5 раза).
КОНТРОЛИРУЕМАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Сумма займа, превышающая размер собственного капитала небанковской организации более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся только лизинговой деятельностью, – в 12,5 раза).
При наличии обоих условий, то рассчитывается предельная сумма процентов, учитываемых в качестве расходов.
КАК РАССЧИТАТЬ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ?
Найти коэффициент капитализации (КК)
Этот показатель определяется делением величины контролируемой
задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, и далее – делением
полученного результата на три по формуле:
КК = КЗ / (СК x ДУ) / 3,
где КК – коэффициент капитализации; КЗ – величина контролируемой задолженности; СК – величина собственного капитала;
ДУ – доля участия иностранной организации, контролирующей задолженность в уставном капитале налогоплательщика