экзамен зачет учебный год 2023 / Международное налоговое право. Лекция 2
.pdf
А ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ЗЛОУПОТРЕБЛЯЕТ
ПРАВИЛАМИ?
На подмогу приходят правила, направленные на борьбу с такими лицами.
•GAAR – general anti-avoidance rule.
•В РФ до недавнего времени это было Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
•Сейчас это статья 54.1 НК РФ
Но это общие правила (поэтому они и называются “general”), есть и специальные.
А ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ЗЛОУПОТРЕБЛЯЕТ
ПРАВИЛАМИ?
На подмогу приходят правила, направленные на борьбу с такими лицами.
•GAAR – general anti-avoidance rule.
•В РФ до недавнего времени это было Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
•Сейчас это статья 54.1 НК РФ
Письмо ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@
ТРЕБОВАНИЯ СТ. 54.1 НК РФ
сведения о сделке не искажены;
обязательства по сделке исполнены надлежащим лицом (исполнителем по договору или лицом, которому на основании закона или договора было передано исполнение сделки);
основной целью сделки не являлось получение налоговой выгоды.
А ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ЗЛОУПОТРЕБЛЯЕТ
ПРАВИЛАМИ?
На подмогу приходят правила, направленные на борьбу с такими лицами.
•GAAR – general anti-avoidance rule.
•В РФ до недавнего времени это было Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
•Сейчас это статья 54.1 НК РФ
Но это общие правила (поэтому они и называются “general”), есть и специальные.
ОСНОВНЫЕ
АНТИОФШОРНЫЕ
ПРАВИЛА
Три чапаевских удара по офшорным компаниям и «структурам»
|
Правила |
|
||
|
оналоговом |
Правила |
||
ПравилаКИК |
резидентстве |
|||
офактическом |
||||
(CFC) |
|
|
||
|
|
прнадоходве |
||
|
Для структур |
|||
|
иконечном |
|||
|
с |
|||
|
номинальным |
бенефициаре |
||
Для структур |
присутствием |
|
||
за рубежом |
|
|||
с реальным или |
Для структур |
|||
|
|
|||
номинальным |
|
|
с формальным |
|
присутствием за |
|
|
разрывом |
|
рубежом |
FL |
цепочки |
||
|
управления |
|||
|
|
|
и/или владения |
|
|
Холдинговая компания за рубежом |
|
|
|
|
|
|
|
|
Росс. |
|
Росс. |
|
|
Росс. К |
|
|
||||
К |
|
К |
|
|
|
|
|
|
|
КОНТРОЛИРУЕМАЯ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ
Для чего нужна концепция «контролируемой иностранной компании» (КИК/CFC)? Это способ обложить налогом доход российского налогоплательщика, формально полученный другим лицом за рубежом (т.е. «как бы» не облагаемый).
|
|
|
|
F |
владелец бизнеса |
|
|
Юридический и/или |
|
(«конечный |
|
|
|
|
L |
бенефициар») |
|
|
|
фактический контроль через |
|
||
|
|
цепочку подставных лиц |
|
|
|
|
Иностранная Ко. |
|
|
|
|
|
(зарегистрирована в |
|
|
|
|
|
офшоре) |
|
Деловые операции в РФ – |
||
|
аккумуляция дохода без |
сделки, но чаще – владение |
|||
|
налога |
|
бизнесом |
|
|
Деловые |
|
|
|
|
|
операции |
|
|
|
|
|
за рубежом |
Доход |
Доход |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
ИНСТИТУТ РЕЗИДЕНТСТВА
Для чего нужно налоговое резидентство иностранных компаний: это способ обложить налогом компании, номинально зарегистрированные за рубежом, но деятельность ведущие здесь.
Иностранная Ко.
Зарубежные
деловые
операции
Офис |
Фактически это |
|
руководство |
российская Ко (R), |
|
сугубо формально |
||
учет |
||
зарегистрированная |
||
архив |
||
за рубежом |
Деловые операции (сделки) в России, «как бы» минуя
российский офис, не облагаемые с т.з. концепции постоянного представительства. Удивительно, но при наличии PE правило срабатывает тоже (тонк. кап.)
КОНЕЧНЫЙ БЕНЕФИЦИАР |
|||
Для чего нужны 2 взяимосвязанные концепции «фактического |
|||
права на доход» и «конечного бенефициара»? Это способ избежать |
|||
злоупотреблений международными соглашениями об избежании |
|||
двойного налогообложения. |
|
|
|
|
FL |
владелец дохода |
|
Юридический и/или |
(«конечный |
||
|
|||
фактический контроль через |
|
бенефициар») при |
|
цепочку посредников или |
|
применении этой |
|
подставных лиц |
|
концепции может не |
|
Иностранная Ко. |
|
устанавливаться |
|
|
|
||
зарегистрирована в |
Налоговый агент – |
||
офшоре, с которым есть |
|||
компания – источник |
|||
DTT |
|||
выплаты дохода на |
|||
получает доход без налога у |
|||
территории РФ |
|||
источника в РФ и передает |
|||
|
|
||
его также без налога |
|
|
|
Доход |
|
|
|
Выплачивая доход, налоговый агент должен удостовериться, что получатель – лицо, |
|||
имеющее фактическое право на доход. Если получатель - промежуточное звено (посредник, |
|||
либо подставная компания) – должен быть раскрыт фактический бенефициар или удержан |
|||
налог по ставке 30%. |
|
|
|
ТРАНСФЕРТНОЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
манипулирование расходами, доходами и затратами в сделках между "связанными" (related) лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды
Иностранное Россия государство
|
Оптовые |
|
цены |
|
− |
|
убыток |
прибыль |
Компания 2 |
+Δ |
|
Компания 3 |
НПЗ |
трейдер |
Заниженная цена
−
убыток
Компания 1
добыча нефти
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ
Антиофшорные правила не будут работать, если они не подкреплены мерами контроля и мерами юридической ответственности.
Международныйобмен налоговойинформацией
Позапросу |
Автоматический |
|
Спонтанный |
•Двусторонние соглашения государств;
•Многосторонняя Конвенция о взаимной адм. помощи по налоговым делам (Страсбург, 1988);
•FATCA;
•CRS
•Межстрановая отчетность международных компаний.