экзамен зачет учебный год 2023 / Международное налоговое право. Лекция 2

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО»

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО»

Residere (лат.) - председательствовать, возглавлять.

Re - означает вернуться назад, снова, ещё раз; sedere - усаживать, рассаживать.

Резидент – тот, кто постоянно сидит (находится) на месте.

Термин «резидент» в современном значении использовался не сразу.

1928 год Проект конвенции Лиги Наций

•«Фискальный домициль». Данный термин по своему значению – предшественник термина «постоянное жилье» в современных соглашениях.

•Фискальный домициль в комментариях к проекту определялся, как «хозяйство, предназначенное продлится в течение некоторого времени (establishment intended to last for some time)».

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО»

Мексиканская модельная конвенция 1943 года и Лондонская 1946 года

•Фискальный домициль – место обычного резидентства, постоянное жилье. В спорных ситуациях предлагалось смотреть на длительность, регулярность и частоту нахождения в данном месте, местонахождение семьи лица и др. (открытый список).

Термин «Резидент» впервые был официально предложен в 1957 году Налоговым комитетом Организации европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС)

В наши дни термин «Резидент» является общепринятым, его можно найти в любой модельной конвенции и национальных законах стран

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО»

Позволяет государству определить пределы своей налоговой юрисдикции

Резиденты – платят налог с мирового дохода (англ. worldwide income)

Нерезиденты – только с доходов, полученных из источников в данном государстве (англ. source income)

+ иные отличия (о них попозже).

Не стоит путать с понятие «налоговое резидентство» с:

1.понятием «резидентство» для целей валютного законодательства

2.гражданско-правовым статусом.

II. НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО – РЕЗИДЕНТ

СОГЛАСНО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РФ

Глава 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц.

Статья 207 НК РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Данный срок не прерывается в случае:

•краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения,

•исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных

свыполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

РЕГУЛИРОВАНИЕ НА УРОВНЕ СИДН

Ориентир на Модельные конвенции ОЭСР, ООН и США.

Статья 4. Поэтапный тест для физических лиц:

1.Постоянное жилище (permanent home)

2.Центр жизненных интересов (centre of vital interest) – там, где лицо имеет более тесные личные и экономические связи

3.Основное место проживания (habitual abode)

4.Гражданство налогоплательщика

5.Взаимосогласительные процедуры (mutual agreement procedure (MAP))

III. НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ОБЩАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА

ПОНЯТИЯ

Вопросы возникают на каждом этапе применения данного термина

Множество концепций и подходов, все еще нет единого. Основные:

•Место инкорпорации

•Место фактического управления

Также существуют тесты:

•Наиболее тесной экономической связи, место жительства директоров, сведения в уставных документах и другие.

МЕСТО ФАКТИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ

Доктрина возникла в Англии, еще в 1870-х годах.

Наиболее значимые дела:

Calcutta Jute Mills, Ltd. v. Nicholson (Surveyor of Taxes) и Cesena Sulphur Co., Ltd. v. Nicholson (Surveyor of Taxes) 1876 г.

•Резидентство торговой компании должно определяться на основе такого критерия, как место ведения реальной хозяйственной деятельности (where all the real business is carried on). Под ним понималось место встреч совета директоров.