10) Централизация и объединение налогового администрирования в одном федеральном органе исполнительной власти.

Все это началось в начале 2016 года, предполагалось создание Министерства по доходам, которое бы занималось всеми доходами. Ему должны быть подведомственны все федеральные службы, которые являются налоговыми администраторами и администраторами сборов + отдельно Минфин, который занимается расходами и госкредитом с подведомственным ему Федеральным Казначейством.

В результате, налоговые органы занимаются администрированием и федеральных, и региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных в НК, и страховых взносов.

Сейчас туда хотят передать еще и таможенные платежи.

То есть, хотят централизировать все налоговое администрирование в одном ФОИВ.

3. Ценностные начала налогового права, которые одновременно являются правовыми пределами налоговой политики государства.

Конституционные принципы налогообложения и сборов – изначально сформировались как правовые позиции КС РФ по вопросом налогообложения и сборов с учетом их универсального значения.

В идеале они должны быть кодифицированы в специальной главе НК, и в этой главе должно быть предусмотрено, что нормы правил поведения не могут противоречить нормам-принципам.

Нужно закрепить, что эти нормы-принципы являются определяющими при толковании правил поведения.

Есть принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя и принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина.

Принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя:

• Принцип публичной цели установления, введения и взимания налогов и сборов. С учетом того, что бюджет и бюджетная система страны формируется налоговым методом, а налог является индивидуально-безвозмездным платежом, все-таки налогоплательщики должны понимать, что при индивидуальной безвозмездности налогообложение необходимо для финансирования государственного аппарата, который должен функционировать в интересах общества (речь идет о гражданском обществе), то есть, в публичных целях. Нужно руководствоваться статьей 18 Конституции РФ, где сказано, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл содержания и применения законов. Публичную цель установления, введения и взимания налогов нужно толковать таким образом, что основная цель деятельности государственного аппарата, для финансирования деятельности которого и предназначен бюджет, на 95% формируемый из налогов - реализация правового статуса гражданина.

• Принцип приоритета финансовой цели в налогообложении. В отличие от имущественных санкций за нарушение законодательства, в которых регулирующая функция – превалирующая над фискальной, в налогах фискальная функция превалирует над регулирующей, то есть, налоги не предназначены для того, чтобы мотивировать или демотивировать налогоплательщиков на совершение либо несовершение каких-либо действий. Они предназначены для финансового обеспечения реализации задач и функций государства, поскольку бюджет на 95% формируется за счет налогов.

• Принцип ограничения специализации налогов. Он связан с принципом общего совокупного покрытия, который предполагает недопустимость связи конкретного публичного расхода с конкретным публичным доходом, так как это ведет к коммерциализации государственного управления. Коммерциализация государственного управления – верный путь к коррупции. Наш бюджетный процесс основан на принципе общего совокупного покрытия и ограничения специализации налогов. Используется котловой метод.

• Принцип установления налогов только законом. Это связано с тем, что о налогах не договариваются. Всеобщая обязанность по уплате налогов – только обязанность по уплате законно установленных налогов. Кроме того, нужно определить все существенные элементы налогового обязательства; если какого-либо элемента нет, то налоговая обязанность не может считаться установленной и не подлежит исполнению. Только парламент может в форме закона установить и определить все существенные элементы налогового обязательства, причем это должна быть соответствующая глава особенной части НК РФ.

• Принцип ограничения форм налогового законотворчества – недопустимость включения налоговых норм в законодательство, которое не посвящено налогообложению как таковому. Нужно просто вносить изменения в НК РФ.

• Принцип, предусматривающий специальную процедуру налогового законотворчества. Это связано с тем, что парламент – орган налогового представительства, депутаты не являются специалистами в области публичных финансов, не могут оценить позитивных и негативных эффектов рассматриваться только при наличии заключения Правительства. И вообще налоговые законопроекты должны выходить от Правительства. С другой стороны, бюджет – акт Парламента, закон устанавливается Парламентом, и полномочия Парламента не могут быть ограничены. И здесь нужно понимать, что мы должны учитывать региональные интересы. Поэтому обязательно должно быть одобрение СФ как верхней палатой Парламента – ФС РФ.

• Принцип единства налоговой системы с разграничением налоговых полномочий между РФ, ее субъектов и муниципальными образованиями. Система налогов должна быть единой для всей федерации, но в то же время у субъектов федерации и муниципальных образований должны быть естественно ограничены НК полномочия по определению налоговой ставки, порядка и сроков уплаты налогов и по определению налоговых льгот. Субъекты и муниципалитеты вводят региональные и местные налоги на территории субъекта РФ или муниципального образования. Есть ли налоговый федерализм вообще? На вряд ли.

Принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина.

• Принцип всеобщности налогообложения. Есть обязанность каждого члена общества участвовать в уплате налогов наряду с другими. Предусмотрены равные обязанности, возложенные на каждого гражданина. Не допускается установление каких-либо индивидуальных налоговых льгот или налоговых льгот, связанных с особым или специальным статусом налогоплательщика. Например, льготы для прокурора, следователя неприемлемы, хотя такие попытки были.

• Принцип соразмерности налогообложения. Налогообложение не должно препятствовать или парализовать реализацию правового статуса гражданина как непосредственно (используя юридические механизмы), так и опосредованно (через экономическое влияние). Юридические механизмы: плата налога не должна быть условием реализации права, она не должна превращать уведомительный порядок реализации правового статуса в разрешительный. Экономическое влияние: налогообложение – ограничение права собственности, которое должно быть обосновано с учетом конституционно-значимых целей. Часть 3 статьи 55 Конституции РФ + статья 35 Конституции РФ (про гарантии права собственности).

• Принцип юридического равенства в налогообложении. Предполагает равноправие налогоплательщиков, не допускающее различных дискриминационных условий налогообложения (таких как дискриминация по ОПФ, по форме собственности, по месту происхождения капитала, по месту нахождения, по гражданству и т.д.). При налогообложении должна быть учтена только экономическая способность налогоплательщика к уплате налога. Иначе обстоит дело в таможенно-тарифном регулировании (там учитывается страна происхождения товара, так как регулирующая функция превалирует над фискальной; кстати это одна из причин отделения таможенно-тарифного регулирования от налогообложения, хотя опять-таки есть две тенденции: на отделение и на сближение).

• Принцип равного налогового бремени – предполагает фактическое равенство налогообложения, которое понимается как равномерность налогообложения как при определении условий налогообложения, так и при формировании системы налогов. При формировании системы налогов не допускается экономическое двойное налогообложение (нельзя дважды облагать разными налогами один и тот же экономический результат). За основу должна быть взята фактическая способность налогоплательщика к уплате налога при сравнении экономических потенциалов различных налогоплательщиков. Обеспечивается это изъятием у всех налогоплательщиком одинаковой доли свободных средств налоговым методом. Если мы используем пропорциональную систему налогообложения, то применение одинаковой ставки к лицам с разным уровнем доходов, изымает большую долю свободных средств у менее обеспеченного налогоплательщика. Это недопустимо.

Фискальная или фискально-правовая техника.

1. Понятие фискально-правовой техники

2. Классификация приемов фискально-правовой техники

3. Характеристика основных приемов фискально-правовой техники

1. Понятие фискально-правовой техники

Фискальная техника – экономическое понятие, то есть, система приемов налогообложения.

Фискально-правовая техника – правовое понятие, то есть, система приемов правового регулирования налоговых отношений.

Налог – обязательное и принудительное, индивидуально-безвозмездное изъятие денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

Фискально-правовая техника – система приемов такого изъятия, которые регулируются налоговым правом и определяются в налоговом законодательстве.

Фискально-правовая техника:

• методы определения элементов юридического состава налогов,

• методы налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов,

• методы применения мер государственного принуждения в сфере налогообложения и сборов либо иных способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Фискально-правовая техника является цивилизационной и культурной ценностью, искусством налогообложения. Она предполагает определенность, исключает двусмысленность или иную множественность смыслов правовых конструкций.

В ГП имущественные отношения – индивидуально-возмездные и добровольные, основанные на равноправии субъектов, а в НП имущественные отношения таковыми не являются.

Источники налоговых изъятий (объекты и предметы налогообложения) и источники информации о них находятся у налогоплательщиков, в их руках.

Налогоплательщик знает о себе больше, чем налоговые органы. Этим можно умело пользоваться в существующих условиях.

Такая ситуация порождает две проблемы:

• проблему справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития

• проблему правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога для цели бюджетной обеспеченности.

Приемы фискально-правовой техники используются для решения этих двух проблем.

Правовые пределы фискально-правовой техники: применение приемов фискально-правовой техники не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности + приемы фискально-правовой техники должны быть адекватны целям правового регулирования, учитывать принципы налогообложения и сборов.