2. Многократное налогообложение, его предотвращение и устранение.

Нужно правильно установить субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговые юрисдикции, которые претендуют на налогообложение. Если две и более юрисдикции, то применяются следующие методы устранения многократного налогообложения:

• Освобождение или исключение из налогообложения объектов налогообложения в стране налогового резидентства, если они уже обложены на территории другой страны либо в другой налоговой юрисдикции

• Кредитование или зачет налога в стране налогового резидентства, уже уплаченного в другой стране или в другой юрисдикции. В стране налогового резидентства – либо освобождение, либо кредитование на сумму уплаченных налогов (если все уже уплачено в другой стране)

• Налоговые вычеты путем уменьшения налоговой базы, в которой учтен совокупный доход, с учетом того, что часть из него уже обложена в стране и другой юрисдикции по месту нахождения объекта налогообложения (не популярно)

• Применение специальных или пониженных ставок налога, которое может быть ограничено по странам и по доходам (не популярно)

Кредитование – уменьшение суммы налога или налогового оклада на сумму налога или налогового оклада, уплаченного в стране налогообложения, но, как правило, с ограничением, то есть, в пределах облагаемой суммы налога в стране резидентства. То есть, к примеру 40% в пределах 13% (40% - в Европе, а 13% - наш подоходный налог).

Как обезопасить налогоплательщика, если контрагент предоставляет информацию, которая не соответствует действительности?

Можно управлять соответствующими рисками гражданско-правовыми способами. Эти налоговые риски перекладываются на контрагента по договору путем взыскания с него убытков, причиненных недостоверностью заверений об обстоятельствах.

Они регламентированы в статье 431.2 ГК РФ. Речь идет о заверениях об обстоятельствах, которые имеют значение для заключения и исполнения договора.

Для того, чтобы убытки, связанные с доначисление налогов, пени и штрафов и связанные с ненадлежащими заверениями об обстоятельствах, взыскать с контрагента, необходимо предусмотреть в договоре, что продавец, подрядчик, исполнитель, руководствуясь гражданским и налоговым законодательством, предоставляют заказчику следующие заверения и гарантии:

• О том, что им уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с нормами российского законодательства

• О том, что все операции по покупке товаров у поставщиков продавца отражены им в первичной документации, бухгалтерской и налоговой отчетности,

• О том, что продавец гарантирует в налоговой отчетности сумму НДС, уплаченного покупателями.

Если в договоре это предусмотрено, то в случае реализации налоговых рисков, налоговым органам можно сразу взыскать все с контрагента. Но часто в таких случаях этот контрагент банкротится. Несоответствующие действительности заверения и гарантии часто коррелируют с банкротством, такая практика сложилась, например, в Северокавказском округе.

Постановление арбитражного суда северокавказского округа от 5 июня 2017 года – такой подход был признан законным и обоснованным (Дело А53-22858/2016).

Система АИС-налог 3.

Налоговое мошенничество, связанное с НДС, было распространено в 90-е годы, что обернулось нам боком. Сейчас считается, что в бизнесе недопустимо не проявлять должную осмотрительность.

Право на ошибку в предпринимательской деятельности отсутствует: достаточно профискальный настрой.

Обращается внимание на реальность и на подконтрольность. Сейчас функционирует система АИС-налог 3 (2018), в которой постепенно учитываются все данные с момента государственной регистрации и до блока контрольной работы через блокировку.

Данные о государственной регистрации ЮЛ и из постановке на учет, данные из ЗАГСов о всех ФЛ, и из ОВД об их регистрации по месту жительства, данные об имуществе, данные из банковской системы (которые получены банками в рамках внутреннего контроля при идентификации клиентов), данные по блокировке, данные АСК-НДС 2, весь блок контрольной работы, данные о контрольно-кассовой технике.

Речь идет как о камеральном контроле.

Эта система собирает все данные о всех налогоплательщиках из всех ОГВ, ОМСУ и учреждений, и с 1 июля 2018 года она заменит сервис «Проверь себя и своего контрагента», и под названием «прозрачный бизнес» будет доступна налогоплательщикам. Это все будет доступно на сайте ФНС.

Все это направлено на реализацию риск-ориентированного подхода в налоговом контроле за реальностью операций экономической, финансовой и иной подконтрольности.

Уже сейчас эта система позволяет выявлять в рамках АСК-НДС 2 (камерального контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС) технические (красные), транзитные (желтые) и сущностные (зеленые) компании. На профессиональном языке это называется так.

Организационные формы противодействия уклонению от уплаты налогов и налоговым злоупотреблениям с помощью специально созданных комиссий.

Такие комиссии не предусмотрены законодательством, но они существуют, и они эффективно работают.

Правовой анализ статуса этих комиссий – статья на почте. Это противоречит разрешительному типу регулирования правового статуса субъектов публичной власти (субъектов государственного контроля и субъектов административной юрисдикции), но эти комиссии существуют.

Антиофшорное регулирование.

Ученые, которые специализируются в этой области, проводят разницу между борьбой с уклонением от уплаты налогов и антиофшорным регулированием. Мы об этом поговорим применительно к концепции контролирующего лица КИК.

А.В. Ем – ассистент кафедры ФП, закончил Нью-Йоркский университет, специализировался в области международного налогообложения. Он осветит сегодня ряд вопросов (антиофшорное регулирование в США, многосторонние соглашения, направленные на борьбу с размыванием налоговой базы, применение методов трансфертного ценообразования). В магистратуре будет курс «Антиофшорное регулирование» А.В. Ема.

1. Понятие и виды офшорных юрисдикций

2. Экономическое и правовое значение офшорных юрисдикций

3. Институты противодействия использованию офшорных юрисдикций в налоговом праве

4. Институты противодействия использованию офшорных компаний в налоговом праве

1. Понятие и виды офшорных юрисдикций

В трудах экономистов из НИИ Минфина сказано, что первые попытки использования офшоров были предприняты в Древней Греции. В качестве офшоров воспринимались континенты, прилегающие к континентальной Греции и острова.

Нельзя сравнивать такие офшоры с офшорами в классическом понимании.

Широкое понимание офшоров (офшор – вне страны): любая деятельность материнской компании вне своей страны или юрисдикции. Антоним – оншор (в стране).

Узкое понимание офшоров: обозначение юрисдикций, где действующее там законодательство обеспечивает функционирование зарегистрированных там компаний на льготных налоговых условиях. В этом понимании офшор стал синонимом убежища от налогов.

Признаки классического офшора:

• Льготный режим налогообложения при условии получения льготируемых доходов вне территории офшора

• Относительная закрытость информации о деятельности офшорных компаний (особенно об их реальных или фактических бенефициарах)

Естественно, это все сопровождается упрощенными условиями государственной регистрации и деятельности компаний, то есть, в офшоре, как правило, создается весьма комфортная среда для развития международного бизнеса.

Есть приказ Минфина с перечнем офшорных юрисдикций. Постепенно оттуда юрисдикции выпадают.

В некоторых странах, для того, чтобы юрисдикция считалась офшорной, она должна входить в перечень офшорных юрисдикций. В таком случае, компаниям, которые используют офшоры не предоставляются льготы, которые предоставляются компаниям, не использующим офшоры с тем, чтобы реализовать принцип налогового равноправия и принцип налоговой нейтральности.

Все это попахивает социальным альфонсизмом. В основе процесса офшоризации лежит недобросовестное экономическая, в частности, налоговая конкуренция между государствами.

Специализирующиеся ученые в этой области уделяют много внимания налоговому дисконту, но есть и другие экономисты, которые на офшорах не специализируются, и они считают, что основной мотивацией использования офшоров является не налоговая мотивация, а мотивация, связанная с защитой собственности (например, так считает Полежаев).

Конкурентные преимущества офшоров:

• Благоприятные условия ведения бизнеса при условии ведения бизнеса вне территории офшорной юрисдикции (это то, о чем говорит Б.Ю. Титов в предвыборной программе; это предполагает отсутствие бухгалтерии и контроля со стороны государства). За все это офшорной юрисдикции ежегодно уплачивается сбор. Минимальные требования к уставному капиталу + отсутствие таможенных платежей, валютного контроля. Раньше в интернете можно было создать офшорную компанию «одним кликом», но сейчас так не получается. Деофшоризация дала свои результаты. Раньше был сервис для создания офшорной компании. Сейчас, для того, чтобы создать такую компанию, нужно встретиться с людьми.

• Возможности для дистанционного ведения бизнеса далеко от офшорной юрисдикции. Это предполагает развитую инфраструктуру страны, транспортные и информационные коммуникации. Конечно же островные государства развиваются, так как становятся международными финансовыми центрами.

• Политическая стабильность и поддержка офшоров. Если лицо является крупнейшим инвестором, то ему легче через своих банкиров и сервис-провайдеров договариваться о лояльности с князем Лихтенштейна или с принцем Монако. Люди, которые отвечают за поддержание офшорных режимов в таких юрисдикциях, как правило, имеют доступ к телу, который поддерживается поколениями.

• В современных условиях офшорные юрисдикции вынуждены сотрудничать с правительствами заинтересованных стран и с заинтересованными международными организациями для того, чтобы искать компромиссы. Поиск такого компромисса необходим для решение конфликта интересов между оншорами и офшорами. Офшоры заинтересованы в самосохранении, они не хотят, чтобы транснациональные корпорации не уходили из офшоров.

Очень развивается тенденция, связанная с созданием квазиофшоров. Используются оншорные юрисдикции в качестве финансовых центров, а уже эти юрисдикции используют налоговые компании для целей налоговой оптимизации.

Как правило, правительства офшорных юрисдикций заключают соответствующие соглашения с правительствами оншорных юрисдикций, когда в последних развиты соответствующие финансовые центры с предоставлением всего комплекса финансовых услуг.

Речь идет о таких квазиофшорах как Нидерланды, Великобритания и Швейцария. Они не являются офшорами, но предоставляют офшорные услуги.

У Великобритании для этого существует Гибралтар и Мэн, у Нидерландов Антильские острова, а у Швейцарии Лихтенштейн.

С учетом того, что эти страны живут главным образом за счет экспорта финансовых услуг, они заинтересованы в развитии отношений с теми офшорными юрисдикциями, которые являются инфраструктурными для эффективного предоставления этих финансовых услуг.

Все учитывают тенденции, связанные с деофшоризации, стараются на этом заработать.

Классификация офшоров:

• По публично-правовому статусу (независимые государства, например, Панами и Сингапур; государства, ассоциируемые с более крупными государствами – Лихтенштейн со Швейцарией, Монако с Францией; субъекты федерации в составе государства (Вайоминг, Делавэр, Флорида в США + некоторые кантоны в Швейцарии, которые вынудили облегчить налоговое бремя в других кантонах); муниципальные образования других государств с широким полномочиями (Гибралтар, Мадейра, Гонконг)

• По географическому местонахождению (5 зон – Африканская, Азиатская (Тихоокеанская), Карибская, Европейская, Ближний Восток). Африканская: Сейшелы, Маврикий, Либерия. Азиатская (Тихоокеанская): Вануату, Самоа, Того. Карибская: Антигуа, Барбуда, Багамы, Барбадос, Белиз, Бермуды, Доминика, Бермудские острова, Виргинские острова, Каймановы острова, Гренада, Сент-Винсент, Сент-Люсия, Сент-Китс и Невис, Ангилья, Монтсеррат. Европейская: Андорра, Гибралтар, Лихтенштейн, Мальта, Монако. Ближний Восток: Бахрейн, Дубаи, Ливан и т.д. Всего получается 1/5 всех стран мира (но не по населению). А если считать с квазиофшорами, то это 2/5 всех стран мира. У нас нет баланса между финансовыми активами и мировым ВВП.

• По респектабельности. Классические офшоры (островные); мягкие и условные (Гонконг, Сингапур, которые предполагают какую-то бухгалтерскую отчетность, государственный контроль и информационный обмен), респектабельные и белые офшоры (Великобритания, США, Швейцария, Люксимбург, Мальта, здесь есть учет, контроль, раскрытие информации, контакт с другими государствами и международными организациями); спарринг-офшоры (для схем с офшорами): Нидерланды, Австрия, Дания, Канада, Новая Зеландия (сэндвичи, почтовые и бумажные компании).

• По социально-экономическому развитию (с высокими уровнем – Виргинские острова, Монако; со средним уровнем – Панама, Доминикана; с низким уровнем – Мальдивы).

В России есть 2 критерия: льготный режим налогообложения, конфиденциальность информации + включение в список Минфина, причем из этого списка выпадают юрисдикции. Но помимо списка офшорных юрисдикций, который служит для использования льгот, существует другой список для целей налогового администрирования КИК.