7. Введение налога на недвижимость

В рамках выполнения Плана реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, продолжена работа по оценке объектов капитального строительства в субъектах Российской Федерации.

Результаты работ по проведению кадастровой (массовой) оценки объектов капитального строительства ожидаются в 2012 году.

Соответственно, подготовка поправок Правительства Российской Федерации к рассматриваемому в настоящее время в Государственной Думе законопроекту на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости запланирована на IV квартал 2012 года.

8. Налоговое администрирование

В 2011 году в целях совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в часть первую Кодекса были внесены следующие изменения.

1. В Кодекс введен новый раздел, регулирующий вопросы налогообложения при использовании трансфертного ценообразования.

Новый раздел Кодекса приближает российские стандарты налогового регулирования в этой области к международным, в основе которых в большинстве развитых экономик мира лежит "Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств", и должен повысить эффективность налогового администрирования.

При введении новых правил особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных административных процедур. Так, законом предусмотрена возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и налоговым органом.

Понимая сложность вопроса и необходимость адаптации бизнеса к новым правилам, в законе предусмотрен ряд переходных положений, в том числе освобождение налогоплательщиков в течение первых двух лет действия закона от штрафных санкций.

2. Введены в действие правила создания и функционирования консолидированных групп налогоплательщиков, предусмотрено установление особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для таких групп налогоплательщиков, что позволит создать ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства.

Использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций создает условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, что позволит привести к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств, предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

4. В целях обеспечения развития законодательства, регламентирующего способы организации коллективных инвестиций без образования юридического лица, в Кодекс внесены изменения в части совершенствования налогового контроля в отношении участников инвестиционного товарищества, особенности взыскания налогов с указанных участников, применения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества этих участников.

5. В целях поддержки инвестиционной деятельности в субъектах Российской Федерации был принят Федеральный закон о зонах территориального развития, направленный на сокращение различий в уровне социально-экономического развития субъектов Российской Федерации путем формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в их экономику.

Указанным Федеральным законом расширен перечень оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита, который может быть предоставлен организациям, включенным в реестр резидентов зоны территориального развития и реализующим на территории такой зоны инвестиционные проекты. При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по указанному основанию на срок до 10 лет.

6. ФНС России в настоящее время в эксплуатацию запущена обновленная версия электронного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://service.nalog.ru/lk/) по республикам Башкортостан и Татарстан, а также по Нижегородской, Тверской и Калужской областям. Данный сервис размещен на официальном сайте ФНС России и позволяет налогоплательщикам получать актуальную информацию о недоимке и задолженности по пеням и штрафам, суммах начисленных и уплаченных налогов, пеней и штрафов, об объектах движимого и недвижимого имущества, самостоятельно формировать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налогов, обращаться в налоговые органы. Запуск сервиса в эксплуатацию в целом по Российской Федерации планируется до конца 2012 года.

7. В целях урегулирования задолженности физических лиц, невозможной к взысканию было принято решение о признании безнадежными к взысканию и списание образовавшихся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года недоимки по налогам (сборам), в том числе отмененным, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.

Указанное положение не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым физическими лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, числящимся за указанными физическими лицами.

8. Были уточнены положения об уплате налогов физическими лицами за счет денежных средств, предоставленных банку без открытия банковского счета, о взимании налогов за счет электронных денежных средств организации, физического лица, приостановлении переводов электронных денежных средств. Установлена ответственность банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

9. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике

При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также о том, насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой.

В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду по меньшей мере два обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов - такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре.

В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.

Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать "избыточные" доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.

Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

С учетом приведенных обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2005 - 2011 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет снизилась с 36,5% ВВП в 2005 году до 35,6% ВВП по итогам 2011 года. При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов.

Таблица 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской

Федерации в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)

┌───────────────────────┬────────┬───────┬────────┬──────┬────────┬───────┬────────┐

│ │ 2005 │ 2006 │ 2007 │ 2008 │ 2009 │ 2010 │ 2011 │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Доходы всего │ 39,70% │39,48% │ 40,21% │39,17%│ 35,04% │35,50% │ 38,37% │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Налоговые доходы и │ 36,45% │36,13% │ 36,61% │36,15%│ 31,00% │32,13% │ 35,61% │

│платежи │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ в том числе │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Налог на прибыль │ 6,17% │ 6,21% │ 6,53% │6,09% │ 3,26% │ 3,93% │ 4,18% │

│организаций │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Налог на доходы │ 3,27% │ 3,46% │ 3,81% │4,04% │ 4,29% │ 3,96% │ 3,67% │

│физических лиц │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Налог на добавленную │ 6,81% │ 5,61% │ 6,80% │5,17% │ 5,28% │ 5,53% │ 5,98% │

│стоимость │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Акцизы │ 1,17% │ 1,01% │ 0,95% │0,85% │ 0,89% │ 1,04% │ 1,20% │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Таможенные пошлины │ 7,59% │ 8,38% │ 7,06% │8,51% │ 6,52% │ 6,91% │ 8,38% │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Налог на добычу │ 4,21% │ 4,32% │ 3,60% │4,14% │ 2,72% │ 3,11% │ 3,76% │

│полезных ископаемых │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Единый социальный │ 5,45% │ 5,35% │ 5,96% │5,52% │ 5,93% │ 5,48% │ 6,49% │

│налог и страховые │ │ │ │ │ │ │ │

│взносы │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│ Прочие налоги и │ 1,77% │ 1,79% │ 1,90% │1,84% │ 2,11% │ 2,16% │ 1,96% │

│сборы <*> │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┴────────┴───────┴────────┴──────┴────────┴───────┴────────┘

-------------------------------

<*> Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина.

Таблица 2

Доходы бюджета расширенного правительства

от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти

и нефтепродуктов в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)

┌───────────────────────┬────────┬───────┬───────┬───────┬────────┬───────┬───────┐

│ │ 2005 │ 2006 │ 2007 │ 2008 │ 2009 │ 2010 │ 2011 │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Налоговые доходы и │ 36,45% │36,13% │36,61% │36,15% │ 31,00% │32,13% │35,61% │

│ платежи │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Доходы от налогов и │ 9,23% │ 9,97% │ 8,07% │ 9,74% │ 6,86% │ 8,22% │10,09% │

│ пошлин, связанных с │ │ │ │ │ │ │ │

│ обложением нефти и │ │ │ │ │ │ │ │

│ нефтепродуктов │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ из них: │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ НДПИ на нефть │ 3,71% │ 3,86% │ 3,22% │ 3,81% │ 2,41% │ 2,80% │ 3,39% │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Акцизы на │ 0,58% │ 0,48% │ 0,40% │ 0,34% │ 0,38% │ 0,38% │ 0,52% │

│ нефтепродукты │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Вывозные таможенные │ 4,03% │ 4,47% │ 3,46% │ 4,32% │ 3,10% │ 3,70% │ 4,29% │

│ пошлины на нефть │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Вывозные таможенные │ 0,91% │ 1,17% │ 0,99% │ 1,27% │ 0,98% │ 1,34% │ 1,89% │

│ пошлины на │ │ │ │ │ │ │ │

│ нефтепродукты │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤

│ Доходы от налогов и │ 27,21% │26,16% │28,54% │26,42% │ 24,14% │23,91% │25,51% │

│ прочих платежей, не │ │ │ │ │ │ │ │

│ связанных с │ │ │ │ │ │ │ │

│ обложением │ │ │ │ │ │ │ │

│ нефти и │ │ │ │ │ │ │ │

│ нефтепродуктов │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴────────┴───────┴───────┘

Таблица 3

Доля налогов и обязательных платежей в совокупных

затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР

в 2010 году (% от совокупных затрат работодателя

в размере среднего уровня оплаты труда работника,

не пользующегося специальными льготами)

Страна	Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда	Налог на доходы физических лиц	Взносы на социальное страхование
			уплачиваемые работником	уплачиваемые работодателем
Австралия	26,2	20,4	0,0	5,8
Австрия	47,9	11,4	14,0	22,6
Бельгия	55,4	21,6	10,8	23,0
Великобритания	32,7	14,7	8,3	9,7
Венгрия	46,4	11,0	13,2	22,2
Германия	49,1	15,7	17,2	16,2
Греция	36,6	2,2	12,5	21,9
Дания	38,6	27,9	10,7	0,0
Израиль	20,2	8,3	7,5	4,5
Ирландия	29,3	13,0	6,6	9,7
Исландия	31,3	22,8	0,5	8,0
Испания	39,6	11,7	4,9	23,0
Италия	46,9	15,4	7,2	24,3
Канада	30,3	13,3	6,5	10,4
Корея	19,8	3,7	7,1	9,0
Люксембург	34,0	12,7	10,9	10,3
Мексика	15,5	3,8	1,2	10,5
Нидерланды	39,2	14,5	15,3	9,4
Новая Зеландия	16,9	16,9	0,0	0,0
Норвегия	36,8	18,6	6,9	11,3
Польша	34,3	5,9	15,5	12,9
Португалия	37,7	9,7	8,9	19,2
Словацкая Республика	37,8	6,4	10,6	20,8
Словения	42,4	9,5	19,0	13,9
Соединенные Штаты	29,7	13,9	7,0	8,8
Турция	37,4	10,3	12,9	14,2
Финляндия	42,0	18,0	5,8	18,2
Франция	49,3	9,9	9,6	29,7
Чешская республика	42,2	8,6	8,2	25,4
Чили	7,0	0,0	7,0	0,0
Швейцария	20,8	9,4	5,7	5,7
Швеция	42,7	13,5	5,3	23,9
Эстония	40,0	12,3	2,1	25,6
Япония	30,5	6,8	11,5	12,2
Российская Федерация в 2012 году	33,1	10,0	0,0	23,1