Получение информации от третьих лиц

От регистрирующих, лицензирующих органов, от нотариусов, банков (ст. 85, 86 НК РФ+ фин организации для целей автоматического обмена налоговой информацией).

Ведение специальных документов налогового учета

Счет-фактура, с ведением контрагентов, заинтересованных в их получении (пример, ст. 169 НК)

Технические приемы ФПТ, связанные с налоговым контролем и с применением мер принуждения в налоговой сфере:

• контрольно-кассовые машины,

• online кассы,

• ведение электронной отчётности,

• телекоммуникационная связь,

• электронные счета-фактуры и

• электронный документооборот.

Система налогового мониторинга полностью основана на применении технических приемов – налоговые органы используют телекоммуникационные каналы связи для входа в систему налогового учета налогоплательщика.

3 группа:

Юридические приемы принуждения в налоговой сфере

ЕВ бы ввела:

Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по имущественным налогам по стоимости товара, указанной в налоговой декларации по имущественным налогам

– В ДЕЙСТВУЮЩЕМ НК ОТСУТСТВУЕТ.

Это не конфискация, а выкуп, причем по той стоимости, которую налогоплательщик сам же в налоговой декларации и указал – по принципу «если это реально стоит больше, так что же ты заявляешь меньше?». Это был бы эффективный механизм.

Квалификация неправомерно предоставленной по ошибке налоговых органов налоговой льготы в качестве неосновательного обогащения.

Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет любых 3х лиц.

Взыскание суммы недоимки, пени и штрафа как убытков или ущерба, причиненного налогоплательщику

Когда суммы недоимки, пени и штрафа взыскиваются сначала с налогоплательщика налоговыми органами, а он не оспаривает взыскание. В соответствии с договором с контрагентом, который предусматривает соответствующие гарантии и заверения. В частности, об обстоятельствах, связанными с тем, что контрагент является добросовестным налогоплательщиком и из-за неподтверждения этих обстоятельств с налогоплательщика взыскана недоимка, пеня и штраф – взыскивает эти суммы со своего контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств.

Тон был задан АС Северо-Кавказского округа по делу Торгового дома «РИФ»¹.

Взыскание недоимки и пени как убытков либо ущерба, причиненного бюджету бюджетной системы страны налоговым преступлением по гражданскому иску в уголовном деле

Банкротство

Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица

Универсальные приемы ФПТ

(относятся сразу ко всем ТРЕМ группам)

ПРЕЗУМПЦИИ & ФИКЦИИ

4. Презумпции и фикции в налоговом праве

ПРЕЗУМПЦИИ –

прямо или косвенно закреплённые в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу о наличии или об отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения ПиО, направленных на достижение целей правового регулирования

ОПРОВЕРЖИМЫЕ			НЕОПРОВЕРЖИМЫЕ
рыночных цен (цены, используемые сторонами сделки, предполагаются рыночными, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания возлагается на налоговый орган, фактически оно возлагается на налогоплательщика)	обоснованности налоговой выгоды (налоговая выгода налогоплательщика признается обоснованной, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания лежит на налоговом органе, фактически оно переложено на налогоплательщика)	добросовестности налогоплательщика	квалификация гражданско-правовых санкций по договору в части цены или стоимости товаров, работ и услуг для целей налогообложения НДС как выплат, связанных с реализацией (если мы всю цену вводим в санкцию). Их нельзя опровергнуть. Это правило закреплено в налоговом законодательстве.

ФИКЦИИ –

заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования.

Наиболее агрессивное налоговое регулирование в США. Например, бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США.

Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены налоговым законодательством в исключительных случаях.

Основная презумпция, использующаяся в НП – это презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.