18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства и налоговыми злоупотреблениями

Три группы:

Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов

Общая норма ст. 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и/или суммы налога, сбора, страховых взносов

Специальные нормы можно также назвать направленными на ограничение применения налоговых преференций (общие тоже можно так называть). Применяются в соответствии с национальным законодательством и международными соглашениями по вопросам налогообложения и сборов, которые как правило носят общий характер, и в последнее время превалирует заключение многосторонних соглашений для того, чтобы установить общемировой порядок ограничения налоговых преференций, предусмотренных двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения.

1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов

 Административные процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и постановки их на учет в налоговые органы по принципу «одного окна» 
С одной стороны, в послании Президента Федеральному Собранию перед выборами 2018г. было озвучено, что нужно упрощать порядок регистрации ЮЛ и ИП.		С другой стороны, упрощенный порядок приводит к появлению фирм-однодневок, с которыми борются путем аннулирования их налоговой отчетности (считают представленной по неустановленной форме, поскольку она подписана неустановленными лицами, которые отказываются от того, что являются учредителями компаний и их руководителями, компания числится в перечне компаний с массовыми адресами регистрации, массовыми учредителями или руководителями и используется как площадка для целей налогового мошенничества).

 Административная процедура ведения лицевых счетов по учету исполнения налогового обязательства 

[оставила без комментариев]

 Административная процедура налогового контроля 

Легализованные процедуры:

Налоговые проверки, истребование информации о конкретной сделке, о других участниках таких сделок вне рамок налоговой проверки, налогового мониторинга

Не легализованные надлежащим образом административные процедуры аналитической работы:

Как любят объяснять налоговые органы – в рамках налогового контроля ими проводятся как аналитические, так и контрольные мероприятия. В зависимости от того, насколько эффективно осуществляются аналитические мероприятия (нелегализованные административные процедуры) – решают вопрос о необходимости применения легализованных административных процедур налогового контроля.

Речь идет об 1) анализе информации, содержащейся в АИС Налог-3, 2) о внепроверочоном запросе о дополнительной информации налогоплательщиков и 3) о комиссиях по легализации налоговой базы и базы страховых взносов – по результатам деятельности таких комиссий корректируется порядка ¼ налоговых деклараций (данные за 9 месяцев 2018 года).

 Административно-юрисдикционные процедуры 

Административная юрисдикция – самостоятельный вид административного процесса (это административное обжалование + рассмотрение и пересмотр дел об административных правонарушениях) в отличие от административных процедур (в рамках которых реализуются права и обязанности граждан) и административной юстиции (судебного порядка разрешения споров с субъектами публичной администрации).

Административно-юрисдикционные процедуры – процедуры, связанные с применением мер административного принуждения за нарушение налогового законодательства с широким использованием более разработанных гражданско-правовых институтов. Речь идет об использовании внедоговорных обязательствах – возмещение вреда из неосновательного обогащения, банкротство, перевод публично-правовых отношений в г-п плоскость – имеется в виду «соглашательство» с налоговыми органами со взысканием с контрагента по бизнесу всех взысканных налоговыми органами налогов, пеней и штрафов, если налоговые риски реализовались из-за проявления недобросовестности контрагента по бизнесу (как меры договорной ответственности за неисполнение договорных обязательств предусмотренной в заверениях об обстоятельствах в г-п договоре с данным контрагентом).

 Режим налоговой тайны 

[оставила без комментариев]

 Обмен налоговой информацией 

Внутриведомственный обмен	Межведомственный обмен	Международный обмен
в системе налоговых органов (АИС Налог-3)	(АИС Налог-3 и АИСы заинтересованных ведомств – ФОИВ, ЦБ, государственных и муниципальных учреждений – ЗАГСы, например)	по запросу инициативный автоматический

Специальные нормы, предусмотренные в соглашении об избежании двойного налогообложения и направленные на ограничение применения налоговых льгот – могут применяться только при условии надлежащего обмена налоговой информацией.