15. Понятие и виды налоговых рисков
НАЛОГОВЫЙ РИСК - |
возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика, связанных с доначислением налогов, пени и штрафов, уменьшением сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты, в результате решений, действий или бездействий органов публичной власти (ОМСУ и ОГВ). |
Причины:
Ошибки в праве
Злоупотребление субъективным правом со стороны налогоплательщика (выражается обычно в обходе налога – tax avoidance - когда не учитывается цель законодателя, а формально соблюдаются требования налогового законодательства, не принимая во внимание дух и смысл закона)
Сознательное нарушение действующего законодательства (прямой умысел – квалифицирующий признак. В случае неуплаты/неполной уплаты налогов именно наличие умысла позволяет применять 40% штраф, а не 30% по ст. 122 НК. Этому посвящены Методические рекомендации ФНС и СК РФ, направленные на выявление налоговых преступлений и оценке соответствующих деяний как административно/уголовно наказуемых)
Изменение налогообложения за прошлый период – в результате последующего изменения правовой позиции в правоприменении административных и судебных органов (Минфин, ФНС, АС округов, ВС и КС). Практика меняется, а риски реализуются.
Профили рисков:
В системе ФНС это называется занижением налоговой базы, хотя налоговая ставка – самостоятельный элемент юридического состава налога.
(хотя риск неправомерного отражения убытков связан с занижением налоговой базы – классификация ФНС не идеальна).
…
16. Правовые приемы управления налоговыми рисками
В этом году в лекции по рискам не было такого раздела. В прошлогодних лекциях содержание раздела с таким названием соответствует содержанию вопросов 23 и 24
17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного налогового обязательства
Из прошлогодних лекций:
«Нужно понимать, что, если мы говорим о моделях поведения, то есть три модели: уклонение от уплаты налогов (противоправная деятельность), обход налогов (злоупотребление субъективным налоговым правом или субъективным правом налогоплательщика) и налоговое планирование (законная налоговая оптимизация без уклонения от уплаты налогов или обхода налогов)».
Далее тема «Налоговое планирование» с этого года (так как остальные модели отдельно не разбирались ни в прошлом году, ни в этом):
1. Концепция налогового планирования
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ –
|
целенаправленная деятельность налогоплательщика, связанная с уменьшением налогового бремени, но не нарушающая требования законодательства и не квалифицируемая в качестве обхода налога – то есть учитывающая не только формальные требования налогового законодательства, но и намерения законодателя. |
То есть недопустимы злоупотребления субъективным налоговым правом в своих интересах, когда формально деятельность соответствует налоговому законодательству, но ясно, что намерения законодателя были иные и при установлении соответствующей нормы он не смог их формально учесть, а налогоплательщик этими пробелами, противоречиями и неясностями пользуется – это подразумевается понятием комплаенса, в частности налогового.
Что касается международного налогового планирования – это аналогичная деятельность, не нарушающая обязательные требования
законодательств государств, участвующих в соответствующих международных налоговых правоотношениях,
и международных соглашений, принятых между ними,
а также не квалифицируемая как обход налога в соответствующем регулировании (опять-таки с учетом намерений законодателя).
Когда определяются намерения законодателя – прежде всего учитывается деловая цель либо ее презумпция. Еще один учитываемый принцип – принцип приоритета содержания над формой, но деловая цель превалирует.