2.2 Влияние системы налогообложения надеятельность субъектов малого предпринимательства

Под налогообложением субъектов. малого предпринимательства, в РФ предлагается понимать особый: процесс организации; порядка взимания • налогов: установления.,:исчисления».контроля:со стороны налоговых органов; а также, выполнения-, налоговых' обязательств организациями? и: индивидуальными; предпринимателями, которые соответствуют критериям Федерального Закона «©развитии малого и среднего предпринимательства». К. настоящему времени сложилось три параллельно; действующих, системы налогообложения> предприятий малого бизнеса: общая для* всех предприятий, упрощенная ;(УСН) и система налогообложения в виде единого: налога на вмененный доход (ЕНВД). Причем, упрощенная система налогообложения- является; действительно льготной, так как позволяет организациям, ее применяющим, снижать, налоговую нагрузку в два — три раза, но при этом имеет существенные ограничения в части: ее применения субъектами малого предпринимательства⁴¹. Единый: налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения; что обусловлено обязательным характером; его применения в тех субъектах Российской Федерации; которые приняли соответствующее законодательство.

Говоря о налогообложении субъектов малого- предпринимательства в. Российской Федерации с определенной долей условности имеется в виду порядок, выполнения налоговых обязательств лицами, применяющими специальные налоговые режимы в соответствии с главами-26.2, 26.3 НК РФ.

Это объясняется- тем, что исходя из содержания соответствующих норм вышеуказанных глав НК РФ, воспользоваться специальными налоговыми режимами, могут сравнительно небольшие предприятия (по численности, по объему годового оборота). Кроме того, сохранение названия особых систем

⁴¹ См.: ГордееваЕ.С. Упрощенная система налогообложения: оптимизация налогообложения / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2006. T.2. С. 14.

115

налогообложения («Упрощенная система налогообложения», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») позволяет считать их налоговыми режимами, предусмотренными специально для малых форм предпринимательской' деятельности, хотя в настоящее время это прямо < не указано в налоговом законодательстве, а скорее, следует из концепций специальных налоговых режимов.

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают иной в- отличие от общего режима порядок^ определения элементов налогообложения, а также освобождают от обязанностей по уплате некоторых видов налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения-в > виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, вступили в силу с 1 января 2003 г. в рамках реформирования налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства. В. обеих главах для малых предприятий предусмотрена замена четырех основных налогов - налога на прибыль, НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможенной территории РФ), налога на имущество предприятий и единого социального налога уплатой единого налога, базой для исчисления которого являются фактические результаты хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение названных специальных налоговых режимов дает право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления

предпринимательской деятельности), единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на¹ таможенную

116 территорию России).

Обе главы предусматривают взыскание налога по фиксированной ставке. Различие заключается в том, что гл. 26.3 НК РФ в полной мере построена на этом принципе, а в гл. 26.2 НК РФ элемент фиксированной ставки при-расчете' налога введен отдельным фрагментом: при определенных условиях у хозяйствующего субъекта возникает обязательство уплаты минимального налога или при расчете патента.

Наряду с названными параметрами, характеризующими общие черты названных глав НК РФ, имеются их существенные различия, обусловленные причинами введения специальных режимов налогообложения. Одно'из самых принципиальных различий заключается в том, что- на упрощенную систему налогообложения, предприятия и индивидуальные предприниматели переходят в добровольном порядке, в то время как на систему ЕНВД переводят по решению законодательной власти региона в обязательном порядке в зависимости от вида деятельности. Обоснованием этого различия является то, что УСН изначально была направлена на создание благоприятных условий ведения бизнеса для нуждающихся в поддержке субъектов* малого предпринимательства, а ЕНВД был призван пополнить доходы бюджетов за счет поступлений от тех хозяйствующих субъектов, чьи обороты фактически сложно проконтролировать.

По отношению к перечню разрешенных к применению видов деятельности эти главы построены на различных принципах. В гл. 26.3 НК РФ перечислены виды деятельности, при осуществлении которых малый бизнес может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД, в то время как в гл. 26.2 НК РФ приведен круг предприятий, которые не вправе переходить на упрошенную систему налогообложения. Помимо этого, данные главы НК РФ различаются по видам ограничений. Глава 26.2 НК РФ в большей степени содержит ограничения стоимостного характера. Глава 26.3 НК РФ построена на ограничениях физических показателей. При определении налоговой базы, по ЕНВД используется величина вмененного дохода, рассчитываемая как

117

произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской* деятельности, исчисленной за налоговый* период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, при этом- базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты Kl, К2, КЗ.

Поскольку коэффициент-дефлятор соответствующий индексу изменения. потребительских цен на товары (работы, услуги) в. РФ (КЗ) а также корректирующий коэффициент, учитывающий* совокупность особенностей' ведения предпринимательской деятельности в- различных муниципальных образованиях (К1) в достаточной степени находятся во власти объективных рыночных законов, следовательно, то, насколько справедливой и эффективной будет система налогообложения в виде ЕНВД; зависит от величины корректирующего коэффициента К2, устанавливаемого органами власти муниципального образования.

На наш взгляд, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут, одновременно применяться одним конкретным субъектом малого бизнеса, занимающегося различными видами деятельности.

Авторы работ, посвященных исследованию преимуществ и недостатков применяемой в России системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, отмечают, что налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие.

Так, например, делая вывод о низкой эффективности общей системы налогообложения в отношении малых предприятий, Е.В. Хлыстова указывает на то, что «многочисленные налоги и сборы нередко оставляют предприятию лишь 5-10% полученной прибыли»⁴².

⁴² Хлыстова Е В. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Междунар. науч.-практ. конфер. «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб : Изд-во Политех, ун-та, 2005. — С.537.

118

Н.И. Малис, рассматривая упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как концептуально разные режимы, отмечает, что «в первом случае в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, во втором — эта связь полностью" утрачивается»⁴³.

Таким образом, для формирования условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, использование такого инструмента финансового регулирования в масштабах региональной экономики как налоговые преференции становится все более злободневным.

Как показывает анализ практики применения специальных налоговых режимов, интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Как уже было отмечено выше, применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл. 26.2 НК РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов (табл. 4).

Таблица 4

Мапис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. - 2006. - № 7. — С.ЗО

119

Налоги; не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплателыци ки	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик-
Организация	Налог, наприбыль организаций-. .'""•■'■■ Налов на имущество.организаций; .... Нёпризнаетсяналогоплательщиком по'налогу на, добавленную стоимость, за йсключениемподлежащегб* уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской-Федерации
Индивидуальный; предприниматель	Налог на прибыль организаций; Налог наимущество физических лиц. Налог на; доходы физических лиц. ■/.': Не признается налогоплательщиком^ по налогу на добавленную стоимость, за исключениемподлежащего- уплате пршввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Вместо НДС, налога на прибыль, налога: на. имущество-организации и предприниматели,, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый; налог. Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения; не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда налог подлежит, уплате в соответствии со ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие, упрощенную систему налогообложения; должны платить страховые взносы-на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также прочие налоги и сборы (земельный налог, транспортный налог, налог.на.добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за. пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.). Это указано в п. 2.ст. 346:11 НК РФ:

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 года № 167-ФЗ

120

«Об обязательном пенсионном страховании...», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24.07.1998 года №125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев-на производстве и- профессиональных заболеваний». " При этом индивидуальный предприниматель, уплачивает страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на основании Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином России и является единой на всей территории Российской Федерации.

Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение- кассовых операций регулируется Положением Банка России от 24.04.2008 N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Малые и средние предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками

121

налога на добавленную стоимость, счета-фактуры оформлять не должны. Для реализации права перехода на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться ряд ограничений:

- по доходам. Для перехода на упрощенную систему налогообложения' применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346:12 НК РФ; в соответствии с которым организации могут переходить на*, упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев 2008 г., в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15,.млн руб. (без учета налога'на добавленную стоимость).

Действие п. 2 ст. 346:12"НК РФ приостановлено до 01.10:2012, поэтому применяется ограничение, предусмотренное п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 мес. того года, в котором они подали заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии- со ст. 248 НК РФ, не превысили' 45 млн руб. Пункт 2.1 ст. 346.12' НК РФ применяется по 30 сентября 2012' г. включительно.

Еще один важный момент касается того, какую сумму предельного дохода следует брать, когда решается вопрос о том, должна ли организация переходить с упрощенной системы налогообложения на обычный режим. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы предпринимателя или организации, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили указанный предел, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

- по видам деятельности или организаций. Для- перехода на упрощенную систему налогообложения организация и индивидуальный

122

предприниматель не должны заниматься отдельными видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Не могут быть, плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Статья 2 Закона РФ от 28.06:1991 года №' 1499-1 «О медицинском-страховании, граждан в Российской Федерации» определяет, что медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.

Согласно ст. 20 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности, аккредитованные в установленном порядке. Они являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не содержит положений, препятствующих применению упрощенной системы налогообложения организациями, оказывающими медицинские услуги в рамках системы обязательного медицинского страхования.

Исходя из изложенного и при условии, что организация.аккредитована в установленном порядке, имеет соответствующую лицензию и действует на основании договора со страховой медицинской организацией, она имеет право применять упрощенную систему налогообложения;

- по структуре организации. Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятия «филиал» и «представительство» в налоговом законодательстве не используются. Они установлены ст. 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и применяются

■'',... ' •• ' ■'¹²³ исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся, обособленные подразделения; находящиеся, вне места нахождения, организации и осуществляющие те же функции (в. полном объеме или; частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются- исключительно; представлением ш защитой интересов-головной-организации,.называются-представителБСТвами;

Обязательным; условием для- осуществления деятельности- филиала- или представительства, является указание .о нем; в. учредительных документах: создавшего его юридического лица. Поэтому организация* не., может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее^-учредительных документах указаны филиалы, или представительства.

Таким образом; если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и, не указано* в. качестве такового в учредительных документах создавшей, его• организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Ириэтом согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения^ организации:

В отличие от гражданского законодательства НК РФ не требует, чтобы. обособленное подразделение было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается; что обособленное подразделение может открыть любая фирма и указывать его в распорядительных документах необязательно; А раз так, то ни о каком филиале или представительстве говорить не приходится. Следовательно, даже при наличии подобных подразделений компания вправе применять упрощенную систему налогообложения. К таким же выводам, приходят и арбитражные суды;

- по структуре уставного капитала; Это условие распространяется только на организации;. Доля участия, других юридических лиц в уставном

124

капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%⁴⁴, т.е. если после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложенияіорганизация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и-"правило 25%" не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения:

Льготы по соблюдению^ этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность.инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда.- не менее 25%. Если хотя бы одно из этих условий- не выполняется, организация -не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, данное ограничение не распространяется, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской-кооперации, осуществляющие-свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»⁴⁵, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ⁴⁶. Например, в соответствии со ст. 3 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля,

⁴⁴ Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

¹⁵ Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их

союзах) в Российской Федерации»

125

принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%. В данном случае напрямую разделено долевое участие в уставном капитале малого и среднего предприятия Российской Федерации, и субъектов* Российской.Федерации..

Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона> «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»⁷ имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Учитывая изложенное, нет оснований для установления ограничений на право перехода на упрощенную систему налогообложения- государственных и муниципальных унитарных предприятий в соответствии с положением, предусмотренным пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Это положение распространяется на все организации, которые имеют долю государственного или муниципального участия, превышающую 25% уставного капитала;'

- по численности работников. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей-. Для перехода на упрощенную систему налогообложения количество работающих В' организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12НК РФ).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным федеральным органом исполнительной власти в- области статистики. Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает-

Письмо Минфина России от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1.

126

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени- (например, за отчетный, или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями). При этом в. списочную и в среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по* гражданско-правовым договорам. Средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

При определении среднесписочной численности работников' (включая наемных работников, работающих на основании трудовых договоров) необходимо руководствоваться Постановлением Росстата «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров- и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения- о деятельности организации»⁴⁸.

Положительная сторона УСН для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, уменьшением налогового бремени, упрощением налогового и бухгалтерского учетов и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Однако в соответствии с Письмом Минфина России общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета⁴⁹.

⁴⁷ Ф3 от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

'⁴⁸ Постановление Росстата от 12.11.2008 N 278.

⁴⁹ Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 07-05-08/156.

.127

Величина, налоговой; нагрузки при применении упрощенной системы ^; налогообложения будет складываться из суммы налоговыхс расходов и упущенной выгоды (если для покупателей получение счетов-фактур с суммами входящего НДС имеет существенное значение; то при переходе' на У ЄН;, вероятнее всего, отпускные цены придется, снизить на: ставку НДС. Bv этом- случае всяі сумма*. недополученного дохода- будет являться- для,: организации упущенной: выгодой и* должна увеличивать-сумму налоговых расходов при применении: УСН).

Показатель налоговой нагрузки при применении У ЄН будет выглядеть-следующимюбразом:

ННусно = (HP + УВ>- £ Д х100%,

ННусно - налоговая нагрузка при. применении упрощенной: системы-налогообложения, руб.; HP-ожидаемые (предполагаемые) налоговые расходы, руб.;

УВ - ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен), руб;; Д-—ожидаемый (предполагаемый) годовой доход, руб..

Если определяемая налоговая нагрузка при применении общего режима. налогообложения больше налоговой нагрузки при» применении упрощенной системы (Норн > ННусн), тогда хозяйствующему субъекту выгоднее перейти наУСН.

За годы применения УСН законодательная база претерпела существенные изменения. Введение в- действие новой главы НК РФ «Упрощенная система налогообложения» позволило заметно упростить процедуры налогообложения и предоставления отчетности-и, в конечном счете, создать более благоприятные условия для ускорения развития в-стране малых предприятий; Но вместе с тем. они при всех^: возможных преимуществах упрощенной, системы налогообложения предприниматели до^: сих пор сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения УСН.

128

Один из недостатков упрощенной системы имеет отношение к варианту объекта ее налогообложения - доходы, уменьшенные на- величину расходов. Налогоплательщикам нужно учесть то, что ст. 346.16. НК РФ-предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании і объекта налогообложения' «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете' единого налога. Одно- из. основных преимуществ УСНО - добровольность перехода на> данный налоговый режим. Но главное ее преимущество -освобождение от уплаты, целого- ряда налогов: налога на прибыль, единого социального налога, налога на= имущество и налога на добавленную стоимость, и, как следствие, значительное сокращение и упрощение налогового учета, а также малый объем отчетности, которую обязан сдавать «упрощенец». Несомненным преимуществом упрощенной системы.налогообложения является-право самостоятельного выбора объекта налогообложения.

Налогоплательщику необходимо тщательно подходить к вопросу выбора объекта налогообложения. Поскольку законодательством установлено, что объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной, системы налогообложения. Поэтому необходимо определить, при какой доле расходов выгоднее выбрать тот или иной объект налогообложения.

Есть вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, т.е.: (Д х 6%) +100% = (Д-Р) х 15% -100%,

где Д - доходы, полученные организацией или индивидуальным предпринимателем;

Р - произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем расходы.

В ходе решения данного уравнения определяется: Д х 6% = (Д-Р) х 15%, 6Д = 15Д - 15Р; 9Д= 15Р, 9-15 = Д-Р, Д-Р = 0,6

129 Значит, объект налогообложения - доходы, в большинстве случаев; выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям^ у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной, системы- в соответствии со ст. 346.-16 НК РФ, составляет менее 60%.. И наоборот,, если суммаг осуществленных расходов значительна - более 60%, то» более? оптимальным, объектом налогообложения являются доходы;, уменьшенные наі величину расходов. •

Считаем^ что- на выбор объекта налогообложения прш упрощенной. системе налогообложения также может влиять показатель, предполагаемого-уровня рентабельности продаж - удельный вес прибыли, в обще№ величине налогооблагаемых доходов, при этом^; прибыль определяется как разница. между доходами- и расходами, учитываемыми, в целях исчислёниягединого; налога при УСНі

Итак, исходя из анализа УСН, можно оценить ее преимущества и недостатки.

Преимущества.упрощенной системыналогообложения:

Освобождение от уплаты НДС. Выгода очевидная: находясь Hat общем: режиме, организации и предприниматели начисляют НДС по ставке 18% или 10% на стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг), а также. в некоторых других случаях, указанных в ст. 146 НК РФ. На уплату НДС уходят немалые суммы. В соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ налог можно снизить на. вычеты,, но* претендовать- на них без счетов-фактур бесполезно, а получить документы от поставщиков и подрядчиков не всегда легко.

В качестве отрицательного момента можно отметить то; что НДС взимается со всех авансов, полученных от покупателей (пп. 2 и. Л, ст. 167 НК РФ). Если же аванс: уплачен поставщику (исполнителю), то пока, он: не отгрузил товар: (не: предоставил материалы,- работы или услуги), вычет. неосуществим. Ни об отчислении в бюджет довольно крупной; суммы, ни о вычетах при использовании УСН не беспокоятся;

130

Одновременно отпадает необходимость в оформлении счетов-фактур, которые согласно п. 3 ст. 169 НК РФ сопровождают операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. Это экономит рабочее время; причем затрачиваемое не только- на сами счета-фактуры. Кроме них плательщики НДС заполняют журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок. В; штат крупных организаций даже вводится бухгалтер, который занимается исключительно документооборотом по НДС.

Отсутствие налогов, уплачиваемых при- общем режиме. Помимо НДС организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС до 1 января 2011 г. и налога на имущество организаций. Таким образом, налог на прибыль по ставке 20% заменяется единым налогом по ставке либо 6% (от доходов), либо 15% (от разницы между доходами и расходами). Конечно, базы по этим налогам могут отличаться, но в любом случае удастся сэкономить на налоге на имущество по ставке 2,2% и на страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в 2010 г. по ставке 14%.

Индивидуальные предприниматели вместо НДФЛ по ставке" 13% перечисляют единый налог по ставке 6% или 15%. Если доходы значительно превосходят учитываемые расходы, то при объекте налогообложения "доходы" придется отдавать в бюджет гораздо меньше. Но и при невысоких доходах можно выиграть на страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в 2010 г.: 14% от облагаемых выплат работникам плюс 5% от разницы между доходами и расходами. Кроме того, стоит отметить упраздненный налог - налог на имущество физических лиц.

Меньшая отчетность. Для наглядного примера можно сравнить количество деклараций и расчетов, представляемых при упрощенном и общем режимах налогообложения.

Упрощенная система налогообложения. Во внимание приняты отчеты по налогам и взносам, имеющим отношение ко всем налогоплательщикам,

131

находящимся на УСН, т.е. по единому налогу, пенсионным взносам, взносам на обязательное, социальное страхование от несчастных случаев иНДФ Л. Так как правила сдачи статистических сведений не связаны- с. налоговым; режимом, количество, отчетов, сдаваемых в' статистику, в ^расчет включатьне нужное

С 2009^і; г. по единому налогу требуется, сдавать- только- годовую-декларацию;. И6> пенсионным взносам будут представляться- три- расчета, по авансовым платежам за квартал^ полгода и 9 мес. и одна декларация-за'год, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев- четыре, квартальных отчета в ФСС РФ; поНДФЛї- ві зависимости от числа лиц, получивших- доходы (все формы. 2гНДФЛ считаютсязаодну единицу). Общее количество составит 10 документов:

Общий режим налогообложения; Организации отчитываются: по НД€ закаждый налоговый период, т.е. четыре раза в год. По налогу на:прибыль организаций - либо, ежеквартально, либо ежемесячно (если согласно учетной политике предприятия авансовые- платежи перечисляются исходя.¹ из фактической прибыли). По страховым взносам в ПФР; ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС за 2010 г. нужно представлять три расчета авансовых платежей и налоговую декларацию, т.е. четыре документа. По налогу на. имущество также нужно будет сдать четыре квартальные декларации. По страховым взносам в ПФР и; ФСС РФ, а также по НДФЛ - количество отчетов: при упрощенном и общем режимах, одинаково и равно девяти.. Минимальный пакет различных отчетов и деклараций включает 25 документов.

. Индивидуальные предприниматели подают декларации по НДФЛ с доходов от основной деятельности 2 раза в год: в начале - с планируемых доходов (форма 4-НДФЛ) и по окончании - с фактических доходов (форма 3-НДФЛ); На наемных работников после завершения налогового: периода заполняются, справки (форма 2-НДФЛ). Получается три отчета по НДФЛ. Если предприниматели не освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; потребуется четыре квартальные декларации. При выплатах

...... 132

доходов физическим' лицам сдаются четыре квартальных ■ расчета, по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и: годовая декларация о личных доходах предпринимателя, т.е. пять документов; По-пенсионным взносам: и взносам. наї обязательное^; социальное: страхование от несчастных случаев, отчитываются* ежеквартально: - восемь: документов. В-итоге количество-отчетов составит 20 документов;

Полученные результаты (10 < 25, Л0< 20)говорят явно в пользуУСН;

Бухгалтерский учет.. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ <<©• бухгалтерском, учете» от индивидуальных предпринимателей требуется только налоговый* учет доходов и расходов; И: при любой системе налогообложения бухгалтерский учет с них не спрашивают... Другое дело организации. При общем режиме они обязаны- его* вести в полном! объеме, но > УСН позволяет ограничиться» учетом объектов; основных средств, и нематериальных активов (п. 3-ст. 4 Федеральногозакона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ'«О бухгалтерском учете»); Однако в: Письме Минфина России от 13:04.2009 года № 07-05-08/156 указано., что общества с ограниченной^ ответственностью, применяющие упрощенную систему, не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета, несмотря на то что положение об освобождении от указанных обязанностей прямо предусмотрено Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ' «О бухгалтерском учете». Минфин России пришел к выводу, что^ норма, позволяющая налогоплательщикам УСН; не. вести бухгалтерский учет,. противоречит Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) и Федеральному закону от 08;02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данный вывод объясняется тем, что общества с ограниченной ответственностью не смогут без бухгалтерского учета выполнить, некоторые требования ГК РФ и Федерального" закона

«Об обществах, с ограниченной ответственностью»: сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки

133

и долю участника при выходе из общества, формировать разделительный или ликвидационный балансы при реорганизации, ликвидации.

Учет, доходов. Данное положение вызывает интерес у организаций. В« соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ отражать доходы при-УСН следует, руководствуясь, кассовым методом, в соответствии с которым, стоимость реализованных товаров (оказанных услуг) считается- доходом лишь после погашения дебиторской задолженности. При¹ общем режиме большинство организаций применяют метод начислений, когда доходы не связаны с оплатой и признаются на момент реализации товаров (оказания-услуг). В*. результате, если к концу налогового периода накоплена значительная дебиторская задолженность, придется платить налог с еще только ожидаемых сумм. Налогоплательщики УСН, напротив, учитывают лишь то, что поступило, и вероятность нехватки денег для уплаты налогов, у них гораздо меньше.

Налоговый учет. При общем режиме организации заполняют регистры налогового учета, формы для которых разрабатывают сами, так как унифицированных форм не существует. Предприниматели же ведут Книгу учета доходов, расходов, и хозяйственных операций с шестью разделами и множеством таблиц.

Книга учета доходов и расходов налогоплательщиков УСН имеет только два раздела, и отражать в ней нужно не все хозяйственные операции, а лишь влияющие на налоговую базу. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для учета в расходах стоимости сырья и материалов необходимо:

• приобрести их и оприходовать;

• расплатиться с поставщиком;

• списать в производство.

Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 года № 155-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2009, достаточно осуществления (т.е. приобретения) и оплаты. Таким образом, стоимость сырья и материалов удастся учитывать намного быстрее.

134

Недостаткиупрощенной системы налогообложения.

При УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСН не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что- для самих продавцов, (исполнителей) безусловный плюс. А' вот для покупателей (заказчиков) это минус. Для вычета по НДС необходим счет-фактура' с выделенным налогом. Купив- товар у продавца, применяющего УСН, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС совсей стоимости товара. На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать» более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара¹ или заказа услуг покроет потерю.

При УСН перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при УСН расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам. Это действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При- упрощенном режиме этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в перечне, указанном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И все же тем, кто собирается работать с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в перечне нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСН.

Кассовый-метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - в них входят полученные авансы, несмотря на то что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся-на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой

'■■..'.. ' ^I35

налога не возникнет и указанный недостаток не так уж важен. ;

По данным: Федеральной службы государственной статистики ВФ<числом малых предприятий на 1 января? 2008= года превысило 1100 тыс. единиц;, а индивидуальных предпринимателей: — 3^4- . млн.. человек. .Bf 2007 году

ПрОДОЛЖИЛИСЬ, ТеНДеНЦИИ К увеличению объёМОВ' Оборота: И ИНВЄСТИЦИЙі В:;

основной: капитал наї малых предприятиях. Итоги' деятельности: субъектов» малого' предпринимательства, за. 2007 год можно; рассматривать; как положительные. Можно, констатировать, что' тенденции к росту данного. сектора отмечаются уже в течение.нескольких последних лет. Кроме того; в* 2006-2008 годах была_; активизирована государственная» политика? по созданию' благоприятных, условий для* развития предпринимательских инициатив как на^ федеральном;, так и региональном уровнях. Так, принято новое законодательство-о развитии малого и среднего предпринимательства,. одобренряд нормативных актов, направленных на.упрощение доступа малых предприятий к финансовой и имущественной поддержке. Принимаются определенные меры по устранению административных барьеров?"..

©днако указанные положительные тенденции развития сектора малого. предпринимательства могут быть сняты воздействием как общих, так и специфических факторов.; обусловленных кризисными явлениями: в экономике зарубежных стран и Российской Федерации, зафиксированных еще в третьем квартале 2008 года.

К общим негативным факторам, оказывающим влияние на-деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкую инвестиционную активность.

В условиях отсутствия средств и платежеспособного спроса субъекты малого предпринимательства будут вынуждены сокращать, масштабы деятельности. Чтобы высвободить, дополнительные средства, многие предприятия будут минимизировать, налоговые поступления^ принимать

⁵⁰ См.: Литвак Е. Влияние кризисных явлений в экономике Российской Федерации на малый бизнес, «Финансовая газета», 2009. N 6:

136

максимальные усилия по экономии издержек, в том> числе укрывать собственные доходы. При этом в условиях существующего налогового администрирования, возникает и другой риск: на¹ малый бизнес может оказываться излишнее административное давление с целью сохранения существующего уровня«налоговых платежейют конкретных предприятий.

В целом» можно отметить, что вследствие- существования кризисных явлений в экономике, субъекты малого предпринимательства:

• замораживают все проекты, которые направлены на развитие и расширение (приостанавливается покупка нового оборудование, вложения в*, инфраструктуру, наем, и обучение персонала, освоение новых' земельных участков; открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта и т.п.);

•і прикладывают все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

• пересматривают методы работы с контрагентами¹ (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию)

• наращивают привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков (от ростовщиков и криминальных кредитных касс — «общаков») и перестанут пользоваться кредитными услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен⁵¹.

Статья 346.25.1 НК РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной УСН, применять и другой режим налогообложения: упрощенный режим на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый

Литвак Е. Влияние кризисных явлений в экономике Российской Федерации на малый бизнес,

137

перечень видов деятельности,.при осуществлении которых можно'работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги».

На УСН на основе патента вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2'ст. 346.25.1 НК РФ:

Решение о возможности применения, индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на, территориях субъектов Российской Федерации принимается законами этих субъектов. При= этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного перечня).

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими¹ статьями главы НК РФ, посвященной УСН (ст. ст. 346.11 - 346.25-НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе жн патенту. При этом предприниматель может выбрать как классическую упрощенную систему, так и упрощенную систему работы по патенту.

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 мес, год. Патент выдается на осуществление только одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее чем за месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в> выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти,

«Финансовая газета», 2009, N 6.

138.

уполномоченным по контролю и надзору в области налогов? и. сборов. При выдаче патента, заполняется- также и его дубликат, который! хранится,' в* налоговом органе:

В п. 4 ст.. 346:25:1л НК РФ определены сроки,. на которые: выдается* патент. Но* выбору предпринимателя; это могут быть 3, 6, 9^мес. либо?год:. Срок начинает отсчитываться с: начала квартала, т.е. с 1 января;.с:1 апреля; с 1 июля'или с 1 октября.

Стоимость патента зависит от величины, потенциально* возможного годового дохода от того вида деятельности; которым занят предприниматель.. Этот доход устанавливают власти субъекта Российской; Федерации, в соответствующем законе на. календарный: год по каждому из: видов-предпринимательской деятельности; по которому разрешается применение: индивидуальными предпринимателями УСН на: основе патента: Ириї зтомі допускается дифференциациятакого годового дохода с учетом? особенностей и места ведения предпринимательской' деятельности индивидуальными; предпринимателями» на: территории, соответствующего; субъекта: Российской Федерации.

Оплачивается патент двумя частями: 173 стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть - не позднее 25 дней по окончании периода, на который^ был выдан патент.

Если индивидуальный, предприниматель нарушил условия, применения УСН на основе патента (например, принял наемных работников), ил» осуществил на основе патента, вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный, в законе субъекта Российской Федерации, где он работает, то он теряет право на применение УСН, на. основе патента в периоде, на который был выдан патент. Это же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем 1/3 стоимости патента в срок, установленный п.. 8 ст. 346.25.1НК РФ:

В случае утери права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии

139

с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента осуществляется налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня- окончания' периода, на, который был получен патент.

Налогоплательщики УСН, которые работают на основе- патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по единому налогу, так как стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя, а вот Книгу учета доходов и* расходов они вести, обязаны. Предприниматели УСН, получившие патент, не могут превышать установленный лимит по доходам (ст. 346.13 НК РФ), поэтому они должны, следить за соблюдением установленных ограничений.

В настоящее время из 84 субъектов РФ законы о применении УСН на основе патента приняты в 42 регионах (причем некоторые совсем недавно). По имеющейся информации очень малое количество индивидуальных предпринимателей в регионах переходит на УСН" на. основе патента. Например, в Республике Коми по состоянию на 1 января 2007 г. - 13 человек, на 1 ноября 2007 г. - всего 23 человека. Аналогичная ситуация наблюдается и в других регионах. По данным ФНС России по состоянию на 01.01.2007 г. общее количество предпринимателей, перешедших на патентную систему, составило всего 726 человек.

Основные причины неприменения патента (по информации предпринимателей):

• ограниченный перечень видов деятельности - большая часть предпринимателей занята в сфере розничной торговли и общественного питания, а в отношении именно этих видов деятельности, согласно НК РФ, патент применяться не может;

• действие патента нельзя приостановить, в случае приостановления

предпринимательской деятельности индивидуальным, предпринимателем

140

(как это можно- сделать с ЕНВД), в результате чего предприниматель, получивший патент, например, сроком на 1 год, вынужден будет уплатить полную стоимость патента, даже не осуществляя) фактически предпринимательской, деятельности;

отсутствие стимула для- выхода «из тени» самозанятых, граждан-отпугивает необходимость, регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому им проще осуществлять деятельность без-надлежащего оформления (репетиторство, ремонт сантехники, слесарные работы, производство авторской игрушки и т.п.);

• недостаточная информированность предпринимателей - система УСН на основе патента вводится законом субъекта РФ и многие предприниматели просто не знают о том, что*в<их регионе эта система введена в действие;

• из перечисленных в ст. 346.25.1 НК РФ 61 вида деятельности законом субъекта РФ зачастую принимается менее половины (или даже 1/3) разрешенных к применению в отношении УСН на основе патента видов деятельности;

• труднодоступность подразделений налогового органа (например, одна ИНФС на 3-4 района в сельских местностях).

• в отдельных регионах система УСН на основе патента была введена относительно недавно или вообще до сих пор не введены.

Совершенствование законодательной- базы и правового регулирования* предпринимательской деятельности через систему законов прямого действия, на наш взгляд, позволит создать условия, способствующие свободе предпринимательства и устранению административного вмешательства в деятельность субъектов малого бизнеса. Предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для входа на рынок, устранение административных барьеров; регламентация контролирующих функций государства, усиление государственной поддержки предпринимателей должны стать главными составляющими законотворческой деятельности

■ '■..'. ¹⁴¹

государства, направленными на активизацию предпринимательской

деятельности в России;.

Основные направления государственной поддержки; позволяющей реализовывать;, потенциальный • эффект от развития малого предпринимательства:

-. формирование благоприятного предпринимательского, климата;. устранение нормативно-правовых, административных, и организационных» барьеров;

• расширение доступа малого предпринимательства к, финансовым-; ресурсам;

• системное развитие инфраструктуры: для предоставления; малым предприятиям;, интегральной; финансовой; материальной;, информационной; консультационной и-организационно-методической помощи;

- задачи повышения роли государственной поддержки малого'бизнеса и формирования ее рациональной! структуры¹ обусловливают необходимость оценки эффекта от затрачиваемых средств. Это. серьезная: проблема; решение которой имеет большое практическое, значение.

В настоящее время наиболее'значимыми эффектами функционирования⁷ малых предприятий во всех регионах, являются' прирост рабочих мест и поступления в бюджет, позволяющие решать комплекс социальных; задач.. Поэтому социальную эффективность малого предпринимательства на региональном уровне можно оценивать следующей системойпоказателей:

• снижение уровня; безработицы;

• рост доходов;

• увеличение поступлений в бюджет за счет субъектов малого бизнеса.

Достижение этих важнейших целей, которые преследует государство, поддерживая малое предпринимательство, в определенной; степени можно принять за основной социальный результат государственной;; поддержки.

142

Вместе с тем административное насаждение в малом предпринимательстве социально значимых видов деятельности неправомерно и неэффективно:

Необходимость скорейшего и резкого уменьшения налоговой^ нагрузки, прежде всего для начинающих предпринимателей. В- этих целях надо применять кардинальные меры — вплоть до введения налоговых каникул на первые два (адаптационных) года работы для новых производственно-инновационных, строительных, «офицерских», «инвалидных» малых предприятий, а также для социального малого предпринимательства — медицинских центров, учебных заведений, библиотек и т.п.

Целесообразны дальнейшее упрощение системы налогообложения» для малых предприятий и разработка для-предпринимателей и юридических лиц, относящихся к категории малого бизнеса, упрощенных форм* налоговых деклараций.

Подводя итог изложенному в настоящем параграфе, можноⁱ сделать вывод о том, что применение субъектами малого предпринимательства. специальных налоговых режимов, в частности УСН, выгоднее, чем применение общей системы налогообложения. При этом существует и ряд недостатков.

В этой связи хотели бы обратить внимание на возможные новации.

Нужно изменить правила перехода на УСН. При переходе на УСН в заявлении нужно» указывать сведения о среднесписочной численности работников, а также остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в случае, если у организации средняя численность работников будет превышать 100 чел. или же остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет выше 100 млн руб., налоговые органы отказывают в переходе.

Необходимо увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Так как это будет способствовать:

- поддержке малого и среднего предпринимательства;

143

- большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

Кроме того, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать отметку в 100 млн. руб., так как это является барьером для вновь созданных организаций'в связи с тем, что организация, которая хочет быть конкурентоспособной на рынке, должна иметь оборудование по созданию> товарной продукции, высокого класса, а такое оборудование является весьма дорогостоящим.

Кроме того, важнейшей задачей совершенствования законодательства о поддержке малого-и среднего предпринимательства.является-разработка мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятийна-более мелкие единицы в целях получения доступа к льготам, предназначенным для малого предпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый и средний бизнес в целях применения УСН; с учетом аффилированных компаний (лиц).

В международной практике совокупность предприятий, рассматриваемых для целей налогообложения в качестве единой хозяйственной единицы, - это те малые предприятия, которые зависят от одних и тех же капиталовложений, а также управления, снабжения и прочего, даже если эти отдельные малые предприятия с юридической точки зрения являются отдельными хозяйствующими субъектами.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком УСН, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали установленным гл. 26.2 НК РФ условиям, а доля участия других организаций составляла не более 25%.

Являясь льготным режимом налогообложения, УЄН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть. Если

144

налогоплательщик владеет десятками предприятий, для целей определения его статуса в виде налогоплательщика УСН необходимо идентифицировать и рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям, включая; группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, однако оно будет компенсировано увеличением налоговых поступлений от крупных предприятий' в. связи с применением общего режима, налогообложения. Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер по налоговому стимулированию развития малых предприятий.

Еще одним предложением по оптимизации-УСН является введение НДС с зачетом уплаченных сумм в. счет единого' налога. Субъекты малого и среднего предпринимательства, перешедшие на УСН, рискуют тем; что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС. Дело-в том, что у них в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного

145

налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным, единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.

Сущность^УСН и ее привлекательность заключаются* в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога с- сохранением обязанности выплат страховых взносов в ПФР; ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке.

Налогоплательщики, применяющие УСН, у которых объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, могут признать уплаченные страховые взносы согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В том случае, если объектом налогообложения у предприятия являются. доходы, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов (с 2010 г. также на сумму взносов от несчастных случаев на производстве), но не более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы, при расчете единого налога при УСН нужно учитывать в, том периоде, к которому они относятся, но при условии перечисления денежных средств в бюджет ².

Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Перейти на применение УСН организации и предприниматели могут в. добровольном порядке при соблюдении определенных условий, описанных в ст. 346.12 НК РФ, кроме того, УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Организация имеет право перейти на УСН, если по^і итогам 9 мес. того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 60 млн руб. В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должнььподать с 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего

Письмо ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@

146

нахождения.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УЄН, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» уплачивали страховые взносы в ПФР,' ФСС РФ, ФФОМС и> ТФОМС по пониженным тарифам, но с 01.01.2011 они-должны будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем< режиме налогообложения по общим страховым тарифам.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не вошли в ст. 58 «Пониженные тарифы страховых взносов для< отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2014 годов» указанного Закона, поэтому все без исключения хозяйствующие субъекты переходят на уплату страховых взносов, тариф которых в 2011 г. составит суммарно 34% для всех плательщиков страховых взносов. Однако наиболее предусмотрительный налогоплательщик должен проанализировать все выплаты и вознаграждения в пользу своих работников и иных физических лиц, провести реструктуризацию выплат в пользу работников, заменить одни социальные льготы другими, не облагаемыми страховыми взносами.