2;1;Виды(налоговых инструментов, стимулирующих деятельность. . Субъектов'малого предпринимательства

Малое- предпринимательство нуждается- в помощи- не только¹ экономического; но и социального секторароссийского общества.

Bfсоответствии с законодательством большинства развитых стран малый, бизнес является , особым объектом государственного регулирования; Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического- развития и привязано к реально складывающимся-экономическим пропорциям внутри данного сектора.

На протяжении» последних лет Правительство РФ предпринимает меры-по созданию системы, стратегического управления; на уровне государства. Такая система предполагает наличие комплексной и непротиворечивой* системы целей- на долгосрочную, среднесрочную* и краткосрочную перспективу. Повышение эффективности работы в данном направлении названо в качестве одного из направлений деятельности Правительства; РФ до 2012 года. В связи с этим, по мнению ряда ученых, совершенствование мер государственной поддержки МСП, также как и других, мер государственной политики, должны осуществляться с учетом существующих в стране программно-целевых документов.

Одним из основных документов, определяющих цели, задачи и приоритеты государственной политики, является Концепция долгосрочного социально-экономического развития, утвержденная Правительством РФ 25 ноября 2008 года. В' связи с тем,, что Россия продолжает развитие по энерго - сырьевому сценарию, ведущему к росту зависимости от импорта товаров и технологий, что может повлечь отставание страны, от ведущих экономик мира и вытеснение из числа мировых лидеров,, руководством

85

страны была признана необходимость смены данного пути развития на инновационный путь, опирающийся на реализацию человеческого потенциала, постоянное улучшение технологий и т.п. Одним из направлений перехода к инновационному социально-ориентированному типу развития-является создание высококонкурентной' институциональной среды, стимулирующей предпринимательскую активность.

Несмотря на' отдельные успехи экономического развития- последних лет, состояние предпринимательского климата в. России по-прежнему остается неудовлетворительным. По результатам Глобального мониторинга предпринимательства (Global entrepreneurship monitor) за 2009 год, общий уровень предпринимательской активности в России находится на одном из самых низких, уровней (2,7% от взрослого населения в возрасте от 18 до 64 лет вовлечены в предпринимательскую активность на начальном уровне). В то же время согласно официальным планам она должна составить к 2012 году 29%.

Вышеописанные факты усиливают значимость государственной политики по стимулированию предпринимательской активности в России, особенно' в части создания условий для начала предпринимательской деятельности и развития малых предприятий. По мнению некоторых исследователей, налоговая политика может быть использована в России на современном этапе для стимулирования активности МСП. Необходимость повышения стимулирующего воздействия налогов была отмечена и среди приоритетов развития России на долгосрочную перспективу. Так, усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции является одним из приоритетных направлений экономической политики России на ближайшие годы.

Более того, в соответствии с планами работы Правительства РФ до 2012 года продолжится курс на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности

бюджетной системы.

Реализацию мер стимулирования активности МСП в предстоящий период представляется необходимым упорядочить в соответствии с этапами развития экономики, предусмотренными Концепцией. Выделение этапов обусловлено их различиями по условиям, факторам и рискам социально-экономического развития и приоритетам экономической политики государства.

Таблица 3 Этапы развития экономики России в 2008-2020 гг.

Этап	Первый этап (2008-2012 гг.)	Второй этап (2013-2020 гг.)
Содержание этапа	Использование и расширение конкурентных преимуществ российской экономики в «традиционных» сферах (энергетике, транспорте, аграрном секторе, переработке природных ресурсов). Одновременное создание институциональных условий и технологических заделов, обеспечивающих на следующем этапе перевод российской экономики в режим инновационного развития	Повышение глобальной конкурентоспособности экономики на основе ее перехода на новую технологическую базу (информационные, био и нанотехнологии), улучшения качества человеческого потенциала и социальной среды, структурной диверсификации экономики

87

Условия, факторы и риски социально- экономическо го развития (выборочно)	- адаптация экономики к негативным явлениям на мировых финансовых рынках; - сокращение предложения трудовых ресурсов в связи со снижением численности населения в трудоспособном возрасте, обострениемдефицита профессиональных кадров; - • усиление конкуренции на внутренних рынках, связанной, с одноистороны, с возрастанием требований потребителей к качеству товаров, с другой - с исчерпанием ценовых конкурентных преимуществ обрабатывающих производств.	— ожидаемая новая технологическая инновационная волна в ведущих странах мира, связанная с распространением новых технологий; — наличие созданных в предшествующий период экономических институтов, стимул ирующих предпринимательскую и инвестиционную активность, и национальной инновационной системы; — интенсивное расширение среднего класса.
Приоритеты политики (выборочн о)	- развитие конкурентных рынков товаров и услуг, капитала, , рабочей силы; - либерализация экономической среды, снижение инвестиционных и предпринимательских рисков, налаживание институтов частно- государственного партнерства; - создание эффективного государства, снижение уровня коррупции; - содействие повышению конкурентоспособности массовых обрабатывающих производств ггоомышленности. наггоавленное рационализацию импорта и увеличение экспорта продуктов переработки; - содействие развитию МСП.	— интеграция- национальной инновационной системы в глобальную' инновационную систему, интеграция>науки, образования и бизнеса; — превращение высокотехнологичных производств и отраслей «экономики знаний» в значимый фактор экономического роста; — обеспечение-интенсивного технологического обновления массовых производств на базе новых энерго- и ресурсосберегающих. экологически безопасных технологий.

Источник: Концепция долгосрочного социально-экономического развития России

88

Таким образом, на первом этапе развития экономики страны должны быть созданы условия, необходимые для перехода страны на инновационный путь развития. Применительно к МСП, по мнению исследователей, данные этапы можно охарактеризовать следующим образом:

2. Первый этап (2008-2012 'гг.) - стимулирование создания и развития МСП (экстенсивный рост). Основной целью данного этапа должен стать рост количества МСП в экономике, увеличение их доли' в обеспечении занятости, обороте предприятий и т.п. Отдельной задачей на данном этапе является увеличение вклада МСП в ВВП страны (особенно в. части малых предприятий). В соответствии с планами Правительства РФ« к 2012 году вклад в ВВП должен увеличиться до 29%, с 2013-по 2020 годы - до 30%.

3. Второй этап (2013-2020 гг.) — стимулирование инновационного развития МСП и отраслевой диверсификации (интенсивный рост). Целью политики на данном этапе должно стать стимулирование инновационного развития МСП (сформированных при государственной поддержке на первом этапе) и их отраслевая диверсификация. Меры государственной политики на данном этапе должны быть направлены на создание и развитие МСП в высокотехнологичных отраслях, их интеграцию с наукой и крупным бизнесом.

Для формирования благоприятного налогового климата на первом этапе развития экономики (2008-2012 гг.), по мнению экспертов, целесообразно рассмотреть и внедрить следующие предложения:

1. Снижение налоговой нагрузки на МСП. Налоговые факторы играют важную роль для предпринимателей в целом и для МСП в частности. Высокое налоговое бремя является одной из причин ухода предприятий в сектор теневой экономики. В связи с этим, представляется необходимым реализация комплекса мер налоговой политики, направленной на снижение налоговой нагрузки на МСП:

Сокращение ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН). С 1 января 2009 года субъекты РФ- получили

89

возможность снижать ставку единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», с 15 до 5 процентов. Данная мера способна оказать положительное влияние на предпринимательскую активность в регионах, однако, представляется необходимым обратить внимание на два- аспекта. Во-первых, решение о снижении ставки единого налога находится в компетенции органов, власти субъектов. РФ; которые, в свою очередь, руководствуясь, целями сохранения- бюджетной обеспеченности в условиях кризиса, могут либо не использовать данную возможность, либо использовать ее в незначительной мере. Учитывая необходимость стимулирования предпринимательской активности на^г всей территории страны целесообразно осуществить снижение ставки единого налога на федеральном уровне. Во-вторых, снижение ставки, было предусмотрено для. объекта «доходы минус расходы», однако, доля налогоплательщиков, выбравших данный объект налогообложения, составила в 2009 году 36% организаций и предпринимателей, применяющих УСН. Целесообразно предусмотреть сокращение ставки единого налога не менее чем на половину для всех налогоплательщиков УСН (т.е. в том числе выбравших объект налогообложения «доходы»).

Сокращение доходов региональных бюджетов от снижения ставки единого налога в два раза (до 7,5% при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» и 3% при применении объекта налогообложения «доходы») составит в цифрах 2009 года около 41,5 млрд.рублей, что эквивалентно передаче регионам дополнительных 0,4% ставки по налогу на прибыль. Несмотря на необходимость компенсации регионам выпадающих доходов в случае сокращения единого налога, подобное решение позволит повысить стимулы к началу предпринимательской деятельности и будет способствовать выходу предприятий из сектора теневой экономики.

2,Освобождение малых предприятий от НДС. Традиционно одним из самых сложных в исчислении налогов для предпринимателей является НДС.

90

Действующей редакцией НК РФ предусмотрена возможность освобождения» организаций и предпринимателей от обязанностей налогоплательщиков по НДС при условии, что выручка за предшествующие три месяцане превышает 2 млн.. рублен без НДС (п.1 ст. 145 НК РФ). Ирш превышении; данного показателя налогоплательщики утрачивают право= на* освобождение... Ирш пересчете данного; показателя на годовой; период .сумма; выручки; составит 8 млн.рублейбез НДС. В'то же время; в соответствии с утвержденными-в июле 2008 года. критериями микро-,, малых или средних предприятий, порог выручки для микропредприятий установлен на уровне 60 млн. рублей; (без. НДС). Но мнению' авторов исследований, целесообразно рассмотреть» возможность увеличения предусмотренного НК РФ ограничения-по► выручке' для применения освобождения от НДС. Например, размер- максимальной-выручки может быть увеличен до показателя ^выручки микропредприятий; (60 млн. рублей без НДС). Подобная мера; по мнению автора диссертации, облегчит налоговое бремя: для небольших предприятий, использующих общий режим налогообложения;

Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда; МСН. Создание современной инновационной экономики в- России должно сопровождаться сокращением налогообложения на фонд оплаты труда (в особенности ЕСН), по меньшей мере, для приоритетных отраслей; И ВИДОВ: деятельности. Причиной этому является тот факт, что в условиях функционирования- новой экономики; основанной на значительном вкладе отраслей; с высокой добавленной стоимостью; налоги с фонда оплатьъ труда будут играть все более значимую роль. В соответствии с недавно озвученными планами Правительства,, в ближайшие годы, в России будет проведена реформа системы налогообложения оплаты труда, что фактически приведет к повышению налоговойнагрузки.

Причиной подобного повышения налоговой нагрузки является ожидаемый рост дефицита бюджета пенсионного фонда до 3,5% ВВП к 2020 году.

91

Несмотря на то, что заявленное повышение налоговой нагрузки планируется компенсировать налогоплательщикам за счет других мер, реализация которых уже начата, озвученное решение подверглось критике со стороны экспертов, ученых и предпринимателей. Высказанные комментарии можно сгруппировать следующим образом: несвоевременность принятия, решения (повышение взносов в условиях глобального финансового кризиса и продолжающихся негативных трендов в экономике может привести к убыточности российских перерабатывающих предприятий); противоречие среднесрочным и долгосрочным целям развития страны (Концепция развития> России до 2020 года предполагает смещение акцентов в сторону инновационного пути развития, которое невозможно без развития перерабатывающих производств и отраслей с высокой* добавленной стоимостью, а по оценкам Института комплексных стратегических исследований планируемая реформа повышает риск замедления- развития обрабатывающего сектора и сохранения сырьевой специализации); компенсация роста налоговой нагрузки за счет Фонда национального благосостояния (предложенный Правительством РФ источник компенсации дополнительных расходов бизнеса, зависящий от уровня мировых цен на нефть, не может использоваться для компенсации роста налоговой нагрузки.

Отдельной проблемой при повышении уровня ЕСН является влияние данного решения на деятельность МСП. По замыслу разработчиков реформы, для малого бизнеса, работающего в высокотехнологичных секторах и сельском хозяйстве, правительство запланировало переходный период: затраты в течение пяти лет будут компенсироваться из бюджета. Вместе с тем, по мнению автора диссертации, в связи с наибольшей подверженностью малых предприятий к применению различных схем уклонения от налогообложения (в частности, с использованием неучтенных наличных денежных средств), крайне важным представляется обеспечить не повышение налоговой нагрузки для всех малых предприятий. Более того, МСП определенных секторов (например, осуществляющих разработку новых

92

видов продукции, оборудования, программ российской экономике снижение налогообложения на фонд оплаты труда будет иметь позитивный эффект для всей экономики в целом.

3. Упрощение административных процедур в области налогообложения для МСП. Одним из направлений деятельности Правительства в области^ развития МСП' является упрощение административных процедур и сокращение контролирующих полномочий государственных органов.

4. Принятие налоговых мер для повышения финансовой самостоятельности МСП. Малые предприятия традиционно испытывают большие трудности с финансовым обеспечением своей деятельности. Результаты анализа показателей деятельности малых предприятий за 2009 год в России и их сравнение с аналогичными показателями по средним и крупным предприятиям, подтверждают данное утверждение (рентабельность продаж у малых предприятий составила 2,8 против 13,1% у средних и крупных, рентабельность активов - 4,7 против 10,4%, коэффициент текущей ликвидности - 118,6 против 130,7%, коэффициент автономии- - 18 против 55,9%). Данное обстоятельство, по мнению автора диссертации, обуславливает необходимость принятия мер, направленных на повышение финансовой самостоятельности МСП.

5. Информационная поддержка МСП в области налогообложения. На текущий момент данная форма поддержки МСП является относительно неразвитой в России. Так, например, во многих странах мира существуют специализированные сайты в сети Интернет, касающиеся деятельности МСП, а также доступных форм их поддержки. Создание подобного информационного ресурса в России, включающего подробную-информацию по налогообложению МСП (доступные режимы налогообложения, их особенности, налоговый календарь МСП и т.п.) даст положительный эффект.

Подводя итог вышесказанному, необходимо заметить, что переход к инновационному сценарию развития экономики России, по мнению автора

93

диссертации, будет значительно затруднен в условиях медленного развития МСП. При этом для повышения эффективности мер- государственной поддержки МСП, представляется целесообразной систематизация, мер' по формированию' благоприятного налогового климата и- их распределение во времени в соответствии с намеченными этапами, развития экономики. Государственная политика на первом этапе (2008-2012' гг.) должна-, быть направлена на экстенсивное развитие МСП, а на втором этапе (2013-2020 гг.) - на стимулирование их инновационного развития и отраслевую диверсификацию. Характеристику обоих этапов, развития экономики применительно к МСП, а также комплекс мер по стимулированию¹ их активности предлагается закрепить в Концепции долгосрочного социально-экономического развития (внеся-соответствующие дополнения).

Внедрение данных предложений, по- нашему мнению, будет стимулировать рост предпринимательской активности. При этом, учитывая имеющиеся оценки вклада малого предпринимательства в суммарные налоговые доходы консолидированного бюджета России⁶³, а также вероятную отдачу малых и средних предприятий через создание новых предприятий и их развитие, реализация предложенных мер не должна привести к значительным- негативным последствиям для бюджетной обеспеченности страны.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является* критерий признания предприятия малым. Как.уже отмечалось выше, обычно выделяют. два вида таких критериев - количественные и качественные¹⁹.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные в национальной статистике,

¹⁹ См.: Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах // Управленческий учет. 2005. № 1.

94

как правило, отсутствуют (особенно в разрезе микрофирм); их можно= получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а> .также по; итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки: или профессиональные организации; малого бизнеса. Эти. данные обычно;-несопоставимы; по разным» странам: и. между собой; что - вызывает большие* трудности прищнализе этого сектора?⁰.. ■

Западные специалисты- предлагают также; свои і качественные критерии; для? определения- малого бизнеса, к которым могут быть, отнесены: личное управление предприятием,, прямой . личный; контакт между высшими. органами^ руководства, и производственными рабочими; клиентурой* ш поставщиками, невозможность получить доступ-к рынкам капитала. и<др. Однако на? основании, такого рода критериев установить, различия между малымии средними^ предприятиями еще труднее.

В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при- определении понятия; «малое предприятие» (далее - МП) в качестве: базовых.используются, количественные показатели, но они почти всегда дополняются'качественнымихарактеристиками.

Акцент в.государственной политике поддержки малого бизнеса должен быть перенесен на так называемые внебюджетные или «бюджетоэкономные» инструменты поддержки. Один из подобных инструментов, — активное. привлечение МП к поставкам товаров, работ и услуг для< государственных и* муниципальных нужд (к выполнению так называемого государственного, и муниципального заказа). Но особо-важным является инструмент правовых льгот.

Под правовой льготой понимается правомерное облегчение положения. субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои, интересы, выражающееся' как в предоставлении дополнительных, особых прав

²⁰ См.: Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах // Управленческий учет.-2005.-№ 1.

95

(преимуществ), так и освобождении от обязанностей.

Правовым льготам>присущи следующие признаки²¹:

Во-первых, они, сопровождаются более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что обязательно должно осуществляться в рамках общественных интересов: При' установлении льгот законодатель ставит цель социально защитить, улучшить положение отдельных лиц, перевести процесс удовлетворения своих интересов в более благоприятный режим.

Цели здесь имеют первостепенное значение, ибо не всякое-расширение прав и освобождение от обязанностей выступает в качестве льготы.

Во-вторых, правовые льготы, представляют собой исключения-из» общих правил, отклонения от единых требований нормативного характера, выступают способом юридической дифференциации.

Характеризуя правовые льготы, важно отметить, что они в теории права рассматриваются как элемент, прежде всего, специального правового статуса лиц, механизм дополнения основных прав и свобод субъекта специфическими возможностями юридического характера.

В-третьих, правовые льготы выступают правомерными исключениями, законными изъятиями, установленными компетентными органами в нормативных актах в соответствии с демократическими процедурами правотворчества. Льготы, как правило, фиксируются с помощью нормативных, а не правоприменительных актов.

При этом основная цель правовых льгот заключается в согласовании интересов личности, социальных групп и государства²².

Инструментом стимулирования в налоговом праве выступают именно налоговые льготы. Согласно электронному словарю глоссарий «налоговые льготы — это частичное или полное освобождение определенного круга

л. 23

физических и юридических лиц от уплаты налогов» .

² См.: Карасев M. Налоговая политика: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. №5.

²² См.: Карасев M. Налоговая политика: правовые аспекты // Финансовое право. 2004 г. №5.

²³ Налоговые льготы [Электронный ресурс] // Глоссарий. Режим доступа: http://www.gIossary.ru/cgi-

96

В зависимости от того, изменение каких элементов налога предполагает та или иная налоговая льгота и с учетом характера этих изменений различают:

• изъятие;

• скидки;

• понижение ставки налога;

• изменение срока уплаты налога;

• реструктуризация по налогам и сборам, пеням и штрафам;

• освобождение от налогообложения.

Изъятие предоставляет налогоплательщику право исключить из налоговой базы отдельные объекты налогообложения или их части.

Скидки дают право налогоплательщику уменьшить налоговую базу на сумму вычетов.

Понижение ставки налога предусматривает уплату налога по ставкам меньшим, чем установлено в общем порядке.

Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос срока уплаты налога на более поздний срок. Формами изменения срока уплаты налога являются:

— отсрочка по уплате налога может быть от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

— рассрочка по уплате налога может составлять от одного до шести месяцев, с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

— инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти- лет и предусмотрен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и

bin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:I!ry'uy.

97

местным налогам.

Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам дает возможность отсрочки исполнения обязанности, по уплате налогов и сборов, штрафов и.пенш

Освобождение от налогообложения может быть частичным'или полным и предусматриваться-на определенный срок либо*бессрочно.

Помимо льгот, которые предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, под которыми понимают особый порядок исчисления» и уплаты> налогов в течение определенного периода времени, установленных Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам отнесены упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров и соглашений о разделе продукции. В НК РФ к специальным налоговым режимам отнесены система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный- налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также система налогообложения, при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики могут планировать наиболее эффективный для них режим налогообложения.

Словарь терминов антикризисного управления дает следующую трактовку налоговых льгот. Так это установленные законом условия, при которых налогоплательщик частично или полностью освобождается от уплаты налогов²⁴.

⁴ См.: Налоговые льготы [Электронный ресурс] // Словари и энциклопедии — Словарь терминов

98

Мировой- опыт и отечественная практика свидетельствуют о том, что предоставление налоговых преференций субъектам малого

предпринимательства в те или иные периоды экономического развития активно используется- как действенный инструмент финансового регулирования данного сектора экономики.

В* России с 1992 по 2001 года включительно, в соответствии с Законом. Российской-Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривалось освобождение от налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий, занимающихся. приоритетными видами деятельности (производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных- товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др;)> а в третий и четвертый год — уплата налога в неполном* объеме (25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль).

Однако стоит отметить, что в ходе широкомасштабной налоговой реформы Правительство Российской Федерации,отказалось от использования налоговых льгот как инструмента финансового регулирования малого предпринимательства.

Однако льгота для малых предприятий, осуществляющих производство • и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), - продолжает действовать до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Льгота, предусмотренная п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон N 2116-1), предоставляется только вновь созданным малым предприятиям. При этом

антикризисного управления. - Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic,nsf7anticris/72374

99

предприятие, которое по своим, характеристикам отвечает понятию «малое», в какой-либо дополнительной государственной регистрации не нуждается. Такой статус у предприятия появляется автоматически (при условии, что соблюдаются все вышеперечисленные условия) в момент его государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной* регистрации юридических лиц (п.1 ст.51 ГК РФ).

Отметим, что малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, указанные льготы не предоставляются (п.4 ст.б Закона №2116-1).

Следует также обратить особое внимание на то, что не все малые предприятия, зарегистрированные в 2001 г., имеют право пользоваться льготами по налогу на прибыль. Такое право сохранено лишь за теми предприятиями, которые зарегистрированы в уполномоченном государственном органе Российской Федерации до 1 декабря 2001 г. Это объясняется следующим.

Согласно п.2 ст.55 НК РФ при создании организации в> день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Отметим, что данное правило применяется в отношении только тех налогов, по которым налоговый период составляет один календарный год (п.4 ст.55 НК РФ). К числу этих налогов относится и налог на прибыль (ст.8 Закона N 2116-1, п.1 СТ.285НКРФ).

Таким образом, у малого предприятия, зарегистрированного после 1 декабря 2001 г., расчет по налогу на прибыль за декабрь 2001 г. должен был быть включен в расчет этого налога по результатам работы за I квартал 2002г.

100

Использование льготы- по налогу на прибыль происходит путем применения налогоплательщиком указанной, льготы: при представлении» в налоговый орган декларации по налогу на прибыль. G этого момента, льгота, считается? предоставленной, налогоплательщику. Следовательно; в> данном- случае', предоставление:, льготы могло,- бы произойти только в 2002'. г. Но,. начиная с; 2002 г. указанная льгота не предоставляется. В» Законе: N 110-ФЗ сказано,.что?льготы.сохраняютсяза!малыми предприятиями.. То- есть льготы; могут применяться только¹ теми малыми предприятиями; у которых: они имелись в 2001 г. У предприятия, зарегистрированного в; период: с 1: no:3li декабря 2001 г., льгот по налогу на прибыль в 2001 г. нет, поэтому сохраниться в 2002 г. . они не могут.

Аналогичным образом, на^; наш¹ взгляд; следует рассуждать, bs ситуации; когда малое предприятие созданное до* декабря: 2001 года; не осуществляло соответствующей деятельности в 2001 г. Иными словами: не было льготы до >■ 1 января 2002 года -нет. ее.и в 2002 году.

Напомним, в чемзаключается; суть.налоговой льготы, предусмотренной п.4 ст.6 Закона N2116-1²⁵.

В первые два- года) работы, (днем начала работы считается: день государственной регистрации) малые предприятия, осуществляющие перечисленные в: п.4 ст.6 Закона N 2116-I^і. виды деятельности, налог на прибыль не уплачивают. Полное освобождение от налогообложения прибыли. предоставляется .при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции! (работ, услуг).

В третий год работы налог уплачивается в размере 25%, а.в четвертый год работы - в размере 50% от установленной ставки налога на прибыль. При этом;выручка от указанных видов деятельности в третий и:четвертый годы

² См.: Мешалкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N11.

101

деятельности должна быть уже свыше 90% общей суммы, выручки от реализации продукции (работ, услуг). ,

Таким образом, после 1 января 2002 г. организация вправе пользоваться указаннойналоговой льготой.;.если:. -.■■..■■■■

- она зарегистрирована до . 1' декабря 2001* г. ш уже начала; пользоваться льготой;. , ' .

• количество ее работников не более определенного в Законе№88-ФЗ-для данной отрасли;уровня-(утратил силу);

• субъекты, указанные: в Законе N 88-ФЗ, имеют долю-в> уставном; капитале организации не более 25% (утратил силу);

• организация осуществляет предусмотренные в Законе N 21U6-1: виды'. деятельности: производство- и; одновременно переработку. сельскохозяйственной продукции; производствошродовольственных товаров; товаров; народного потребления,, строительных материалов^ медицинской техники, лекарственных средств и изделий: медицинского назначения; строительство (включая ремонтно - строительные работы), объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения;

• доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки ' не менее установленного Законом N 2116-1 объема.

Обратим особое внимание на порядок-определения долю выручки> от осуществления льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки от организации?⁶.

Начиная с 1 января 2002 г. при определении доли выручки, по лученной от льготируемого вида деятельности в общей сумме выручки^ под выручкой от. торговой деятельности следует понимать выручку от реализации, определяемую исходя из всех поступлений; связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)^ иное имущество либо

²⁶ См.: Мешалкин В. Льготы по налогу на прибылЕ. малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N11.

102

имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральных формах (т.е. товарооборот) (п.З Письма МНС России от 2 апреля¹2002 г. № 02-3-07/77-Н343 «О льготах по налогу на прибыль»).

До 1 января 2002 г. порядок определения доли выручки от осуществления льготируемых видов деятельности* содержался в п.4.4 Инструкции МНС России-от 15 июня 2000 г. № 62 "О порядке исчисления, и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила' свою силу с 1 января 2002 г.): В* соответствии с этим пунктомИнструкции № 62 предприятия, осуществляющие торговую деятельность наряду с льготируемыми видами деятельности, при определении удельного^-1 веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции' (работ, услуг) учитывали валовую прибыль, определяемую как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров- без< НДС и акцизов.

При< определении общей суммы выручки для целей применения* рассматриваемой льготы по торговой деятельности принималась валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов. Причем в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включалась выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Как показывает практика, при применении данной льготы у налогоплательщиков возникают определенные сложности. В этой связи мы рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при использовании, указанной льготы применительно к отдельным видам деятельности²⁷.

При использовании льготы следует иметь в виду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в

²⁷ См.: Мешалкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень 2002. N 11

103

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 .

Отметим, что после 1 января 2002 г. наряду с рассматриваемой льготой* продолжает действовать льгота, предусмотренная абз.1 п.5 ст.1 Закона^-№ 2116-1, освобождающая- от. налогообложения, прибыль, полученную предприятиями- любых организационно - правовых форм от реализации произведенной ими- сельскохозяйственной' продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню; утверждаемому законодательными (представительными) органами.субъектов Российской Федерации.

Этот порядок действует впредь до перевода указанных предприятий-на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для* сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии^ с* главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)» (ст.2 Закона № 110-ФЗ).

Порядок применения в 2002 г. льготы, предусмотренной абз.1 п.5 ст.1 Закона № 2116-1 был разъяснен в Письме МНС России от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/472@ "По вопросу уплаты налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями"²⁹.

Согласно этому письму указанной льготой в 2002 г. могут пользоваться только те организации, которые удовлетворяют требованиям, установленным главой 26.1 НК РФ, а именно организации, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при-

²⁸ См.: Мешрлкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N11.

²⁹ См. Мешалкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N 11.

104

условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов, и не включенные в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Организации, имевшие до 1 января 2002 г. право на льготу по налогу на прибыль в соответствии с абз.1 п.5 ст.1 Закона №'2116-1, но с 1 января'2002 г. не отвечающие требованиям главы 26.1 НК РФ (не производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях; выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов- ее переработки, которых составляет менее 70'процентов-, в- общей выручке от реализации товаров (работ, услуг); включенные в перечень сельскохозяйственных, организаций индустриального типа),- должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ в общеустановленном порядке.

Исключение сделано лишь для= сельскохозяйственных

товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов), для которых освобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет после 1 января 2002 г. (ст.2 Закона №110-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).

При отнесении продукции к товарам народного потребления далее -ТНП) используется Перечень продукции, относимой к товарам народного потребления; приведенный в Методических рекомендациях по» отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденных письмом Минэкономики России и Госкомстата России от 27.07.93 № 10-0-1/246, № МЮ-636/14-151³⁰.

Согласно пункту 3 названных Методических рекомендаций, к товарам народного потребления относится- промышленная и сельскохозяйственная

' См.: Мешалкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N11.

105

продукция* используемая* как- правило, для личного и общесемейного потребления; Причем необходимо отметить, что п.З Методических рекомендаций содержит примерный укрупненный перечень промышленной'и сельскохозяйственной! продукции,, относимой? к товарам; народного? потребления.-Поэтому к ТНИ» может быть отнесена любая (а нетолькогпрямо; указанная; в Перечне): продукция, используемая для ? личного; ш общесемейного; потребления»

Малому предприятию, применяющему льготу, предусмотренную п.4 ст.6 Закона N 2116-1', следует также помнить, что-помимо прочего сохраняет свое действие положение данного> пункта Закона, которое- гласит, что при прекращении малым предприятием деятельности; в связи с которой ему были предоставлены, налоговые'льготы, до истечения, пятилетнего¹ срока (начиная; со дня, его государственной^ регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период- его- деятельности и увеличенная на-сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ і РФ; действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в: федеральный бюджет.

Это означает, что применение налоговой льготы можно- считать целесообразным только при- условии осуществления малым- предприятием соответствующей деятельности (в связи с которой и была: предоставлена льгота) в течение пяти лет³¹.

Президентство Дмитрия Анатольевича Медведева началось, с громкой кампании в поддержку малого-бизнеса; Мелким предпринимателям,обещают налоговые льготы и снижение административных барьеров. Следовательно, такой инструмент налоговой политики как льготы стал возрождаться. Однако здесь существует серьезная проблема, так как когда чиновники; говорят о малом бизнесе, они имеют в виду ларьки у метро и прочие виды, мелкой; торговли и общепита. Между тем он разнообразен, представлен на самых-

См.: Мешалкин В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономико-правовой бюллетень. 2002. N11.

106

разных рынках, и в каждом сегменте у него совершенно специфические проблемы³².

В налоговой сфере действительно был сделан большой шаг вперед. «Существующая система предусматривает ряд достаточно серьезных преференций для предприятий, применяющих специальные налоговые режимы», - подтверждает ведущий- консультант группы «БДО Юникон» Валентин Моисеев. «Система налогообложения для> малого бизнеса относительно проста и понятна. В целом она устраивает его», — считает Игорь Токарев, старший эксперт «ФБК-Право». «Сегодня формы государственной поддержки малого бизнеса выражаются толької в. оптимизации налоговой нагрузки - специальных налоговых режимах, а-также упрощенных методах ведения бухгалтерского учета и порядка представления. финансовой (бухгалтерской) отчетности в фискальные органы, что позволяет сократить ряд административных барьеров для малого бизнеса», -конкретизирует управляющий партнер УК «Независимые директора» Андрей Северилов³³.

Федеральный закон от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»³⁴ предусматривает комплекс мер, в том числе, по снижению налоговой нагрузки, упрощению налогового учета, формированию особого порядка приватизации и аренды государственного и муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства. Государство вводит ряд налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства.

Согласно российскому законодательству субъекты малого предпринимательства вправе выбрать наиболее выгодную для себя форму налогообложения (специальный налоговый режим). Чаще всего это Упрощенная, система налогообложения и Единый налог на вмененный доход.

См.: И. Николаев. Малый бизнес нуждается не в сегодняшних льготах государства. Newsland., 2008. См.: Там же. ^и Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2007. -№31.- Ст. 4006.

107

Наиболее спорным и интересным режимом нам представляется упрощенная система налогообложения, поэтому раскроем ее роль для малого предпринимательства.

Как известно упрощенная система налогообложения представляет собой специальный- налоговый режим, позволяющий значительно облегчить-налоговую- нагрузку субъектам малого предпринимательства. Применение упрощенной системы налогообложения. предусматривает собой освобождение от ряда налогов и упрощение составления налоговой отчетности. В связи с чем, бизнесмены при создании своего бизнеса отдают предпочтение именно упрощенной системе налогообложения.

Вместе с, тем, существует и негативное влияние применения упрощенной системы налогообложения на развитие бизнеса. Прежде всего, это связано с приобретением имущества, дорогостоящего оборудования, арендой помещений и прочими высокими затратами сопутствующими созданию бизнеса. Как правило, при приобретении таких средств, субъекты малого предпринимательства уплачивают в цене товара налог на добавленную стоимость, по сути, являясь конечным потребителем и не могут принять к налоговым' вычетом уплаченные суммы из-за применения, упрощенной системы налогообложения.

Выходом из данной ситуации до 1 января 2006 года, являлась возможность в.первый год осуществления бизнеса применять традиционную-общую систему налогообложения и принимать уплаченный НДС к вычету, а с последующего года переходить на упрощенную-систему налогообложения без восстановления принятых к вычету сумм НДС. Однако-данная ситуация являлась постоянным спором между налоговыми органами и налогоплательщиками — субъектами малого предпринимательства. В то же время, суды, в таких случаях, как правило, поддерживали налогоплательщиков. Но с 1 января 2006 года, с вступлением в законную-силу изменений в Налоговый кодекс Российской" Федерации³⁵,

^3S Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 17.07.1998 г. // Собр. Законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

108

предусмотренных Федеральным законом; от 22.07.2005 г. №\ 11⁰¹ФЗ: данный; пробел в законодательстве; был: устранен, и устранен: в пользу налоговых органов. Так в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ?⁶ «Жри переходе налогоплательщика; на; специальные налоговые режимы, в; соответствии^ с. главами 26.-2. и> 26:3 Кодекса- суммы- налога,, принятые к вычету налогоплательщиком.по' товарам;(работам, услугам), в;том числе основным;" средствам- и-: нематериальным;, активам, и имущественным правам. в порядке,. предусмотренном' главой- 21 НК РФ,*. подлежат восстановлению > в налоговом периоде,.предшествующем переходу насказанные режимы».

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщикам; изъявившим желание применять упрощенную систему налогообложения; остаётся'только смириться; с тем, что уплаченный НДС в цене приобретаемых товаров,

ПРИНЯТЬ К ВЫЧеТу НеВОЗМОЖНО:

Казалось бы, с таким положением.вещей можно смириться, но это всего лишь полбеды. Трудности; возникают и при осуществлении бизнеса; и здесь ключевым вопросом снова является налог на. добавленную стоимость. Поясним на примере.

Субъект малого предпринимательства, (небольшая- организация, предприниматель) занимается осуществлением строительных работ, выступая в роли подрядчика, получает высокооплачиваемый заказ от организации применяющей- общую систему налогообложения: Заказчик, .как правило, требует выделить и указать в документации сумму НДС, чтобы в последующем принять ее к вычету. В результате субъект малого предпринимательства оказывается перед нелегким выбором: пойти на нарушение законодательства о налогах и сборах и принять условия заказчика, то есть выделить и указать НДС либо отказаться и потерять хороший заказ.

Такие ситуации часто встречаются в строительной; торговой;

(в рел. 26.11.2008 г.)

³⁶ Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 26.07.2000г. // Собр. Законодательства РФ. 2000. №32. Ст. 3340. (в

ред. 30.12.2008 г.)

109

обслуживающей сферах, при взаимоотношениях между субъектами малого и крупного бизнеса.

Вместе с тем и из данной ситуации выход находится. Как правило, это-создание совместной деятельности- с организациями, применяющими! общую-систему налогообложения^ или сложный переход с упрощенной системы налогообложения на традиционную.

Как видно «из описанных выше ситуаций, государство стремится собрать как можно больше налогов, налогоплательщики стремятся платить их как можно меньше. В результате чего возникают конфликты между налоговыми* органами и налогоплательщиками.

На наш взгляд наиболее оптимальным решением, могло бы стать внесение поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации, позволяющих налогоплательщикам, наряду с применением упрощенной системы налогообложения, становиться плательщиками НДС на добровольной основе³⁷.

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88-ФЗ от 14.06.1995г. всем субъектам малого предпринимательства- была предоставлена налоговая льгота в форме сохранения на период в 4 года с момента регистрации тех условий налогообложения, которые действовали на дату их регистрации.

Так, статьей 9 данного- закона предусматривалось, что если, изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Данная норма закона отменена с 01.01.2005г. Следовательно, все субъекты малого предпринимательства, зарегистрированные до указанной

³ См.: Берсенев А. Всегда ли выгодно применять упрошенную систему налогообложения субъектам малого предпринимательства. 2006. с. 19.

110

даты, то есть в период деиствияшьготы, вправе ее использовать на законных основаниях.

Предпринимательская; деятельность в области игорного бизнеса¹ осуществляется в; большинстве случаев индивидуальными.

предпринимателями и организациями,, подпадающими;, под критерии* субъектов малого > предпринимательства:. По закону субъектами; малого предпринимательства признаются индивидуальные- предприниматели; Ич любые; коммерческие организации, в уставном капитале которых доля. участия? Российской* Федерации, субъектов. РФ или организаций? не: превышает 25 % и средняя численность.которых.не превышает 50 человек.;

Таким образом; и предприниматели и малые предприятия игорного бизнеса вправе использовать порядок налогообложения, действующий на период регистрации; в течение четырех лет. с момента регистрации;.

При* этом, как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 19.06.2003г. №11-П, субъектам малого предпринимательства^ на четырехлетний период гарантирована стабильность режима налогообложения'в целом; включая перечень взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

До 01.01.2004г. ставки налога на игорный бизнес были установлены ФЗ; «О налоге на игорный,бизнес» №142-ФЗ от 31.07.1998г. в размере 200«МРОТ. за каждый игровой стол или кассу тотализатора и 7,5 МРОТ за каждый. игровой автомат.

Однако с 1 января 2004г. данный закон утратил силу в связи с введением в действие главы 29 Налогового кодекса РФ «Налог на игорный бизнес». С указанной даты ставки налога на территории Ханты-Мансийского автономного округа устанавливались законом ХМАО

«О единых ставках налога для всех игорных заведений на территории Ханты-Мансийского автономного округа» от 10.10;2003г. №54-03.. .

Согласно указанному закону на территории автономного округа с 1 января 2004г. ставки налога, на игорный бизнес составили за; один игровой

■'.'■.' '^п стол - 37 500 руб.,.за один автомат — 4 500 руб:, за одну кассу тотализатора -

75 000 руб. Впоследствии с 1 января 2005г. ставки налога были увеличены до

50 000 руб. - за один игровой стол, и 5 000 руб; — заюдин игровой автомат.

, В" итоге с Г января; 2004г. ставки; налога на игорный бизнес дляг.

субъектов.малого предпринимательства увеличились за игровые столы в 2,5"

раза, за игровые автоматы и кассы тотализатора;-в Юраз.

Исходя; из^:; того; что< ставка налога является-, одним из;, элементов; налогообложения и учитывая? позицию Конституционного Суда. РФ о< стабильности режима налогообложения и неизменности элементов-налогового обязательства по каждому налогу, изменение ставки в сторону повышения'в течение первых четырех лет деятельности налогоплательщиков: налога на игорный, бизнес, ухудшает их, положение, создает менее благоприятные условия для -предпринимательской деятельности.

Поэтому, как нам представляется; индивидуальные предприниматели и малые предприятия в сфере игорного бизнеса вправе уплачивать.налог на игорный бизнес с применением ставки, действовавшей в-момент регистрации вкачестве субъектов«малого предпринимательства.

Вместе с тем, налоговые органы имеют противоположную точку зрения. При этом основной аргумент позиции налоговых органов заключается-в том; что статья 9 ФЗ «^государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» отменена Федеральным законом; №122-Ф35 от 22.08.2004г. с 01.01.2005г., поэтому все. субъекты малого предпринимательства утратили право применять прежний порядок налогообложения.

. Однако данный довод налогового органа противоречит нормам законодательства и позициям Конституционного Суда РФ.

Конституционный Суд РФ исходит из недопустимости применения; новых норм налогового законодательства к длящимся правоотношениям,. возникшим до дня официального введения нового регулирования; на основании ст.9 Закона о поддержке малого предпринимательства, на что

112

указано в Определениях от 04.12.2003г. №445-0; 01.07.1999г., Постановлении от 19;06.2003 г.

: При этом суд основывается'на конституционных нормах об; рбеспенении' стабильных правовых условий хозяйствования, которые достигаются! поддержанием доверия»: участников хозяйственной! деятельности» к» закону, щ действиям» государства;, а: также; недопустимостью внесения;: произвольных изменений; в* действующую? систему норм: с- распространением! этих. измененийіна.ранее возникшие длящиесяналоговые'отношения.'

Более- того,. Конституционный? Суд отмечает, что:, при. установлении! льготы для. субъектов малого- предпринимательства, законодатель воспользовался: своим дискреционным полномочием и в- дальнейшем-. НЄ-¹ вправе произвольно . отказаться от уже предоставленной; юридической.. гарантии.

Следует отметить, что вышеуказанные правовые позиции* Конституционного Суда РФсохраняют своюсилу и являются; обязательными длявсех правоприменительных органов.

В связи с этим, отмена действия законной льготы для-субъектов малого предпринимательства не распространяется на длящиеся правоотношения, поскольку ухудшает положение налогоплательщиков.

Таким образом, налогоплательщики - субъекты малого предпринимательства вправе- применять ставки налога на: игорный бизнес, установленные на дату их регистрации, а в случае доначисления: налога по новым ставкам вправе оспаривать незаконные действия и решения-налоговых органов.

Важно подчеркнуть, что складывающаяся в настоящее: время- практика арбитражных судов; в частности суда Ханты-Мансийского автономного округа и Центрального округа занимает позицию налогоплательщиков?⁸.

Кроме того; ФАС Уральского округа в Постановлении* от 18 декабря 2008 г. N Ф09-9602/08-С3^⁹ признал необоснованным вывод, инспекции о-

См.: Низова Т.А. Законная налоговая льгота для игорного бизнеса. 2008.

■.••■;,'/''.'■ из неправомерном исчислении налога на игорный бизнес в« результате необоснованного применения налогоплательщиком ставкщ действующей? на; момент его; государственной регистрации.

Здесь ФАЄ указал? инспекции на: следующие обстоятельства:. Если,: изменение налогового: законодательства создает менее: благоприятные: условия для; субъектов малого предпринимательства по сравнению» с: ранее действовавшими условиями^ то в течение:первых.4'лет своей'деятельности-указанные субъекты подлежат налогообложению:в том же порядке,.который действовал на момент их государственнойрегистрации.

Ухудшение условий для субъектов .малого предпринимательства: может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в> необходимости исполнять иные,., ранее⁴ не* предусмотренные законодательством обязанности по исчислению ш уплате, налога;, за?' неисполнение которых применяются мерьг налоговой? ответственности; Поэтому, пояснил в заключении ФАС,, новая норма налогового^ законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не: должна применяться к длящимся правоотношениям- возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования^ .

На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что система налоговых инструментов для регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства имеет пробелы, которые подлежат устранению: Теперь перейдем к исследованию вопроса о влиянии системы налогообложения! на деятельность малых предприятий.

³⁹ См.: Постановление ФАС Уральского округа от 18:12.2008 , № Ф09-9602/08-СЗ [Электронный ресурс] // СПС Гарант.

⁴⁰ Приложение 2 к § 1 главы 2.

114