1.3 Понятие, признаки и цели налогового воздействия на. Предпринимательскую деятельность

Налоговое воздействие представляет собой систему мер по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также меры по осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц и по привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

К основным принципам налогового воздействия следует отнести:

• Всеобщность налогообложения,

• Равенство условий налогообложения,

• Экономическую обоснованность налогов и сборов,

• Определенность налогов и сборов,

• Конституционность изаконность налогообложения.

Основным методом налогового воздействия является метод властных предписаний (императивный метод), а также метод принуждения. Диспозитивный метод в наименьшей степени присущ налоговому

¹⁸ См.: Астраханские ведомости от 28.09.2007г. №38

70

регулированию, так как допускает различные варианты, поведения в рамках закона. Примером нормы императивного метода является норма о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 3 НК РФ п. 1), а примером диспозитивной нормы является' возможность выбора для ряда налогоплательщиков применения либо общепринятой системьі'Налогообложения, либо упрощенной.

Налоговое воздействие на хозяйственную деятельность - производимое в соответствии с законом отчуждение собственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме налога или сбора.

Характерными признаками налогового воздействия являются обязательность, безвозмездность и безвозвратность.

Главной целью налогового воздействия на хозяйственную деятельность является фискальная функция, так как взимание налогов является основой формирования доходной части государственного бюджета. Дополнительные цели налогового воздействия заключаются в осуществлении регулирующих и стимулирующих функций, которые с помощью экономических методов оказывают влияние на развитие предпринимательства.

Кроме непосредственного изъятия- части имущества в виде налога, налоговое воздействие включает в себя налоговый контроль. Предметом налогового контроля является определение своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Однако при этом стоит учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов и иных объектов налогообложения, а также представление в налоговые органы документов об исчислении и уплате налогов.

Таким образом, налоговый контроль включает в себя проверку полноты, обоснованности и достоверности составления первичных учетных документов, регистров налогового учета и налоговой отчетности.

В условиях становления рыночной экономики вопросы! повышения

71 эффеКТИВНОСТИ НаЛОГОВОЙ СИСТеМЫ ИМЄЮТ Особое Значение,-И: Bs этой'связи

возрастает роль налогов в поддержке и развитии предпринимательской деятельности, являющихся предпосылками экономического роста-и развития/ страны. .

Совершенствование системы налогообложения «.предпринимательской . деятельности в\ Российской- Федерации' является; чрезвычайно., актуальным: Для: развития предпринимательства: необходимо¹ наличие- научно обоснованного, хорошо отработанного механизма, налогообложения. В-этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения; критическое обобщение отечественного и зарубежного; опыта;, объективная, оценка.и обоснованное^ улучшение всегомеханизма налогообложения, совершенствование.практики,! налогового контроля:

Рассмотрим- основные направления- .. налогообложения; -

предпринимательской деятельности на примере налогообложения;субъектов малого предпринимательства, поскольку, на сегодняшний день, именно малое предпринимательство оказывает существенное влияние на- развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников.

Для экономики в целом деятельность малых фирм является* важным, фактором повышения' ее гибкости! По уровню- развития, малого предпринимательства специалисты даже судят ■ о способности страны приспосабливаться; к меняющейся экономической обстановке. Для-России именно создание и развитие сектора- малого предпринимательства должны стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря на. трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

По роли в развитии экономики, решении социальных, задач малое

72

предпринимательство России значительно уступает малому предпринимательству в таких развитых странах, как США, Япония,- ФРГ, Францияидр.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее: полное удовлетворение: потребительского- спроса' сегодня/во* многом: определяются. эффективностью работы небольших предприятий; Высокие темпы внедрения: новаций, мобильность технологических изменений;, внедрение изобретений' быстрый; рост сферы услуг, занятость, острая. ценовая¹ и неценовая; конкуренция; ведущая, с одной стороны, к. снижению цен, а с другой:- к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества,. возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений — все это и составляет вклад малых предприятий в,экономику страны¹.

Анализируя отечественный и зарубежный опыт развития; малого предпринимательства, можно указать на. следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования, большая; независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы , при осуществлении деятельности, особенно- затраты на управление; большая; возможность для; индивидуума, реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию- и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

С начала перехода России к рыночной экономике начинается многоэтапный, процесс развития налогообложения, в. частности налогообложения индивидуального предпринимательства.

Либерализация законодательства,, и ^: поддержка государством индивидуальной предпринимательской деятельности эффективно-

73

воздействуют на рост доходов осуществляющих ее граждан и, как следствие, на рост поступлений налогов от них в бюджет.

Важную .роль в налогообложении предпринимательской деятельности играет налог на. прибыль, и поэтому для определения основных направлений совершенствования' механизма налогообложения* предпринимательской деятельности необходимо изучение основных путейг оптимизации налогообложения прибыли.

Перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации связывается^ с оптимизацией налога на прибыль. Глава 25 части второй. Налогового кодекса РФ в настоящее время регулирует взимание налога на прибыль.

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием главы. 25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы.

Первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 24 до 20%. Ставка налога на прибыль в 20% создала потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике.

В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением главы 25 НК РФ. Однако

74

представляется, что эффект, достигаемый от снижения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

• Издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки; получаемой от уменьшения- налога на прибыль, налога на' доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15-20%, что в ближайшей перспективе недостижимо.

• Эффект от снижения возникает не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов.

• Крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов.

• Статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль.

Другим рычагом налогового регулирования является льгота. Основными характеристиками новой налоговой системы должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.

Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав

75

практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность, парка оборудования и; как следствие* низкая производительность экономики в целом. В связи с этим, одна из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе — стимулирование роста инвестиционной активности. В связи с этим важнейшая задача налоговой реформы -налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по.налогу на прибыль.

Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия.

Для нашей же страны более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но и в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из

налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР, но вариант основной инновационной льготы должен быть следующий: вычет расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25% фактических затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием в соответствии со ст. 262 НК РФ в течение 3-х лет равными долями после окончания работ.

Итак, если на данном этапе необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о

76

налоге на прибыль. Однако было бы неправильно вести речь, только о восстановлении инвестиционной льготы: в российском законодательстве о< налогообложении прибыли должна существовать развернутая, система льгот, так как именно-она, дает государству возможность целеустремленно-влиять. на предпринимательскую деятельность.

Учитывая, значение, которое на данном этапе придается сфере науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также-льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования. Введение в. налоговое законодательство¹ льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения' от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния.государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе. Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков. Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов¹ воспроизводственного процесса — от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

Итак, ключевым звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система. В настоящее время необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт.

Государственная поддержка малого бизнеса через. прямое

77

инвестирование невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена из-за нынешнего финансового положения страны, дефицита бюджета. А попытки создания в регионах различных фондов поддержки малых предприятий — просто капля в- море. Льготные ссуды и кредиты получить практически, невозможно, коммерческие банки, соблюдая- свои финансовые интересы, предпочитают не рисковать без достаточных гарантий. В такой ситуации, естественно, представляется возможным путь стимулирования через налоговую систему. Это основной и к тому же наиболеечасто применяемый в развитых государствах метод.

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена* на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения, этой- проблемы невозможно обеспечить финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.

Еще одним элементом налогового воздействия на предпринимательскую деятельность является, налоговый контроль. Государственными органами, призванными осуществлять налоговый контроль, являются органы Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ (государственные налоговые инспекции по субъектам РФ, городские, районные, районные в городе и межрайонные налоговые инспекции), структура и полномочия которых определяются НК РФ и Федеральным законом «О налоговых органах в Российской Федерации». В случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.

В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Важными гарантиями, обеспечивающими права налогоплательщиков при этом, являются правила о том, что налоговые проверки в отношении налогоплательщиков,

78

плательщиков; сборов и налоговых агентов проводятся по единымшравилам; глубина налоговой проверки не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году ее проведения; запрещается проведение повторных налоговых проверок.

Повторными являются; проверки по одним? и. тем: же налогам- за- уже проверенный налоговый, период. Выездные налоговые проверки допускаются-не чаще одного раза, в календарный год (ст. 89 НК). Камеральные проверки — не чаще одного раза в.3 года. В¹ исключение из этих правил допускаются: повторные налоговые проверки в случаях реорганизации или. ликвидации-; организаций-налогоплательщиков, а также по решению • вышестоящего налогового органа в порядке контроля деятельности налоговых инспекций; осуществляющих первичныеналоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка заключается в анализе документов, представленных налогоплательщиком; --' налоговых деклараций, бухгалтерской? отчетности и др. Целью проверки является выявление отклонений от выполнения требований налогового законодательства в части своевременности и полноты уплаты налогов и: сборов: Срок проверки — 3 месяца со дня представления- налоговой декларации. Если налоговым органом выявлена недоимка, проверка завершается составлением требования об уплате налога и пени;

Выездная налоговая проверка представляет собой комплекс контрольных мероприятий, который кроме анализа документов включает в себя такие действия, как осмотр помещений налогоплательщика; инвентаризацию его имущества; истребование и выемку документов и предметов; экспертизу. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается 2 месяцами (ст. 89 НК). Однако он может быть продлен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев. По результатам выездной проверки при выявлении налоговых нарушений могут быть составлены: протокол об административном правонарушении; акт выездной- налоговой' проверки, который является^ основой производства по привлечению К-.

79

налоговой ответственности (налогового производства); решение о-привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность реализует следующие основные цели государства:

1. Фискальную,' посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов — формирование бюджета государства: Опыт изучения истории становления и развития налоговых систем мира показывает, что бюджеты многих стран формируются за счет налоговых поступлений.

2. Распределительную, или регулирующую, в которой реализуется общественная значимость налога как инструмента распределения и перераспределения доходов.

3. Контрольную, благодаря которой оценивается эффективность проводимой налоговой политики, а также обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов.

4. Стимулирующую, которая обеспечивает перераспределение капитала между регионами и отраслями, которая реализуется посредством создания благоприятных условий в необходимом секторе экономики (как в географическом, так и в отраслевом).

В настоящее время в нашей стране, к сожалению, государство, реализуя налоговое воздействие, опирается, прежде всего, на свои интересы, вне зависимости от того, совпадают ли они с интересами общества или нет. Общество воспринимается государством лишь как орудие для достижения своих целей, и забота об интересах общества ограничивается лишь поддержанием его существования. Указанная выше схема воздействия государства на общество базируется на философии патернализма, что, в общем, не соответствует современным принципам построения налогового воздействия государства на общество, которые заключаются в приоритете интересов общества над интересами государства. При таком положении вещей государство стоит на страже интересов общества и служит для

80

удовлетворения его потребностей. Можно сказать, что государство существует для общества, которое оплачивает его функционирование. При этом только- общество является источником публичной власти. Остается лишь надеяться, что и Россия со временем придет к налоговой системе, построенной-на таких принципах.

Одним из важных аспектов налогового воздействия государства на общество является установление пределов* налогового воздействия. При возникновении у налогоплательщика обязанности по уплате налога, в качестве корреспондирующей стороны- выступает государство. В* соответствии содействующим законодательством исполнение обязательства' происходит тогда, когда у государства возникает право собственности на* сумму налога. То есть предел налогового воздействия проходит на этапе перехода права- собственности государству. Соответственно, пределы налогового воздействия* находятся там,, где государство обеспечивает неприкосновенность частной собственности.

Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность осуществляется посредством:

1. Регулирования налогового воздействия. Характерной чертой указанного средства является то, что оно осуществляется на законодательном уровне. При этом исполнительные органы власти имеют незначительные права в этой области. Посредством регулирования государство устанавливает все основные правила осуществления налогового воздействия на предпринимательскую деятельность. Так, действующим законодательством закреплены основные принципы и механизм функционирования налоговой системы, определены права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, установлена ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также регламентирована процедура контроля за налоговым воздействием на предпринимательскую деятельность. В качестве основных нормативных правовых актов, регулирующих налоговое воздействие, следует назвать Налоговый кодекс РФ, Федеральные

SI

законы, регулирующие вопросы, связанные с налогообложением, а также указы Президента, постановления Правительства РФ и другие нормативные акты министерств и ведомств. Важным моментом регулирования налогового воздействия является точное определение элементов налога, к которым относятся такие категории, как: налогоплательщик, объект налога, налоговая ставка, налоговый период и другие.

2. Не менее важное значение имеет и контроль за налоговым воздействием. Контроль за налоговым воздействием полностью лежит на исполнительных органах власти, которые, в свою очередь, здесь наделены достаточно широким кругом полномочий. Налоговый контроль может разделяться по видам, в зависимости от сроков его проведения и от источников. По видам налоговый контроль делится на:

• оперативный контроль, который представляет собой проверку, осуществляемую в течение отчетного периода после завершения контролируемой операции;

• периодический контроль, представляющий собой проверку за определенный отчетный период;

• документальный контроль, заключающийся в проверке данных, содержащихся в отчетно-финансовых документах;

• фактический контроль, суть которого состоит в осмотре, обмере, обследовании материальных ценностей, являющихся объектами налогообложения или имеющим к ним непосредственное отношение.

Осуществление контроля как средства налогового воздействия, в соответствии с действующим законодательством, возможно различными методами. Налоговый кодекс РФ закрепляет такие методы, как налоговая проверка, получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий. Таким образом, основным методом налогового контроля является налоговая проверка. Рассмотрим основные этапы проведения проверки, и контроля налоговыми органами.

82

На первом этапе налоговая-инспекция проводит камеральные проверки соблюдения' налогового законодательства. Названный вид проверки проводится по месту нахождения* налогового органа и заключается- в изучении, анализе* налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком и- служащих основанием для. исчисления и уплаты налога.

Второй эташзаключается в проверке уплаты ранее поступивших налогов, авансовых платежей и в определении задолженности налогоплательщиков в-соответствии с внутренним, бухгалтерским учетом налоговых органов. При необходимости налоговая инспекция осуществляет контроль с помощью первичных документов, предоставляемых налогоплательщиком. Происходит сверка начисленных налоговых обязательств с перечисленными налогами по данным налоговой инспекции, с одной стороны,. и налогоплательщика — с другой.

Третий этап состоит в выездной проверке правильности налогообложения. На данном этапе представители налоговой инспекции выезжают по месту нахождения налогоплательщика. Такая проверка заключается- в изучении налоговой инспекцией документов, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов. Одновременно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр-производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов.налогообложения.

Налоговое воздействие осуществляется в формах налога, сбора или пошлины. Такое разнообразие обусловлено необходимостью учета разнообразия ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности. Каждая из вышеуказанных форм имеет свои особенности, которые позволяют применять ее при определенных обстоятельствах.

Итак, будучи основной формой воздействия,

налог представляет собой сложную систему, включающую в себя большое

83

число элементов и затрагивающий широкий круг участников со всеми вытекающими правами и обязанностями. Основными элементами налога являются: субъекты налога, объекты налога, предмет налогообложения, база налогообложения, налоговая ставка и другие.

84

Глава ^Правовые формы налогового стимулирования деятельности субъектов малого предпринимательства