72. Особенности толкования налогового законодательства – общая характеристика

Налоговый закон толкуется в пользу налогоплательщика (он тут слабая сторона)

Принцип гармонизации НП с другими отраслями права (терминология в НК схожа с терминологией в других отраслях).

Запрет на придание обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика. (но толкование иногда применяет обратную силу. К примеру, ВС сказал, что практика пошла неверным путем. И дела начали переиначивать. КС конечно возразил против такого подхода, но все плевали на КС.

Толкование налогового закона по цели. (Немецкая доктрина говорит, что так нельзя делать. Но немцы видят цель налоговых законов – пополнение бюджета. А это неверно.) Тут основная цель – выяснение смысла института в гуманистическом смысле, в целях защиты налогоплательщика.

Толкование по правовой конструкции налога. Нужно подтягивать «идеальную доктринальную модель».

73. Характеристика толкования налогового законодательства в пользу налогоплательщика

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

По идеи должна защищаться слабая сторона. Но норма сформулирована так, что к ней обращаемся только когда ну никак не можем устранить сомнения/противоречия.

74. Характеристика приема гармонизации налогового права с терминами и институтами других отраслей права при толковании

В НК говорится, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том же значении, что и в других актах.

Это здорово. Мы не будем понимать поставку по-разному в ГК и в НК. Но есть недоработки. НК по-своему толкует «банковский счет».

75. Запрет на придание обратной силы толкованию, ухудшающему положение налогоплательщика

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Постановление Конституционного суда: 1) 13-П 8 октября 1997 и 2) 1-П от 21 января 2010 года – если в судебной практике ВАС появляется позиция, ухудшающая положение налогоплательщика, она не должна применяться с обратной силой.

76. Толкование налогового закона по цели – характеристика правовой проблематики.

Проблема установить, а какая цель у закона? Щекин считает, что цель – защита прав налогоплательщика.

77. Толкование налогового законодательства по правовой конструкции налога

Системное толкование + доктринальное. Имея несколько вариантов толкования выбираем тот, который в большей степени соответствует конструкции налога.

78. Аналогия в налоговом праве и ее пределы.

Применяется в двух аспектах: 1) определение налогоплательщика по другим аналогичным плательщикам

2) если есть пробел законодательства, доказываем что он есть и что он должен быть урегулирован. Аналогия может применяться только к процедурным вопросам (например, применение сроков по аналогии). Если законодатель забыл прописать ставку налога… нельзя ее взять из другого налога, только к процедурным моментам!

Такое толкование только в пользу НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА!

79. Когда налог считается уплаченным

С момента предъявления в банк платежного поручения на уплату налога (не с момента зачисления средств в бюджет. Свежая практика у ВС в январе 2017 это подтвержадет). (следует учесть, что на момент предъявления такого поручения на счету должно быть достаточно средств).

Но в законодательстве четко не урегулировано. Так что практика менялась. До 98 налогоплательщик нес ответственность за финансового агента (банк). Потом КС защитил налогоплательщика.

80. Вестминстерский подход в налоговом планировании и причины отказа от него в современных условиях

Появился в Великобритании в результате дела службы внутренних доходов против герцога Вестминстерского (1936 г.) Суть: любое лицо вправе организовать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации. Похожее мнение годом ранее выразил суд США (право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть ограниченно).

Сейчас неприменима по той причине, что налогоплательщики дробили схему, доказывая целесообразность каждого действия. И суды признавали поочередно каждое действие правомерным. В итоге схема становилась якобы законной. Хотя целью всей схемы было уклонение от налогов.

Нужно смотреть не на единичные сделки, а на их совокупность.

Действует подход запрета стремления к минимизации налога