65. Каким образом до 1999 г. В России регулировались проблемы налогового федерализма и что было аналогом в прошлом понятию обособленного подразделения

В 97 году КС объявил войну лоскутной налоговой политике.

Решено, что налоги вводятся только ФЗ. Но разрешили изменять ставки. При этом некоторые субъекты долго не подчинялись. В Татарстане долго были Татарские налоги. Но в 07 году они подчинились.

С середины 90ых появляются низконалоговые режимы в определённых субъектах. (Калмыкия).

Сейчас: права регионов почти ничтожны в налоговой политике.

До 1999 г. налоговое законодательство использовало плохое понятие филиала, неадекватное для целей налогообложения. При этом филиал признавался самостоятельным налогоплательщиком. Внутри компании одно юр. лицо, одно право собственности на товар. А это считалось передачей другому налогоплательщику. С одного склада переводишь на другой и платишь налоги. Оказание услуг одного филиала другому. Модель была крайне неудачная.

С 1999г. - первая часть НК РФ не признала филиалы непосредственными налогоплательщиками.

66. Методы распределения налоговых платежей при наличии обособленного подразделения между различными бюджетами в налоге на прибыль, налоге на имущество, НДФЛ

- налог на прибыль.

Если обособленное подразделение, то средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств.

100 человек в компании, 100 000 000 основных средств.

90 человек в головном офисе, 10 человек в филиале.

1/10.

80 000 000 основных средств в головном, 20 000 000 – в подразделении.

1/5.

Мы берем среднюю величину - 15% налоговой базы уходит в этот регион. Чем больше сотрудников, тем больше налог.

- налог на имущество.

Если есть свой баланс, то платим по нему. (исключение – недвижимость. По ней платим независимо от отдельного баланса).

- НДФЛ

Определяем где работает работник (где его трудовая книжка?). вот там и будет уплачиваться налог.

67. Понятие толкования налогового законодательства

Это деятельность по уяснению (для себя) и разъяснению смысла, вложенного в норму права законодателем.

68. Государство как субъект применения законов и как получатель налогов – как это влияет на толкование налогового права

НП – политически напряженная отрасль. Деньги забирают односторонне. С другой стороны нет возмездного предоставления. Конфликтная ситуация. В НП от толкования зависит есть деньги в бюджете, или их нет. Тут судьи и фискальные органы (по сути) пристрастны.

69. Способы толкования налогового закона – примеры

• Грамматические толкование: обращаемся к языковой форме.

пример:

1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяниЯ совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

И вот налоговая пыталась наказать, за каждую проводу… не получилось.

• Системное толкование: толкуем с использованием других отраслей.

Много где есть термин «безвозмездно», но определяется только в налоге на прибыль.

• Функциональное толкование.

Толкование оценочных терминов.

НК ст 252 – условия расходов – должны быть связаны с бизнесом (что значит связаны?). Нужно выявить суть, исходя из ситуации.

70. Функциональное толкование в налоговом праве

Это толкование оценочных норм и норм, основанных на усмотрении правоприменителя. Пример см выше.

71. Приоритет специальной нормы над общей в налоговом праве и проблема выбора специальной нормы на примере соотношения ст. 264 НК РФ и ст. 257 НК РФ при уплате таможенных платежей при ввозе основных средств на территорию России

При толковании отдается приоритет последующей и специальной норме права. В налоговом праве так бывает не всегда. Бывает, что законодатель меняет регулирование, а суды говорят, что эта норма разъясняет старые нормы, а, значит, применяется с обратной силой. С 2015 года ввели золотые парашюты: это значит, что до этого они были запрещены или что эта норма уточняющая. Если уточняющая, то распространяем ее с обратной силой. Но это не обратная сила, а прояснение смысла. Играть с этими более поздними нормами можно по-разному.

Всегда в принципе понятно, какая норма общая, а какая специальная. Но бывает и конкуренция. Ст. 257 НК: стоимость амортизируемого имущества формируется, исходя из всех расходов по созданию и доведению до эксплуатационного состояния средства. Импортируем станок из-за границы. На таможне платим пошлину, включается ли этот расход. Ст. 261 - налоги и сборы принимаются на затраты единовременно в том периоде, в котором они понесены. Сразу списать пошлину на затраты или на амортизацию. Какая норма общая, а какая специальная. Чему отдать приоритет? Практика неоднозначная. Общая теория права: спец.норма - норма, которая максимально полно описывает фактическую ситуацию. Нужно признать, что 257 - специальная норма, но толкование получается не в пользу налогоплательщика.