Вопросы к зачету по налоговому праву. 2017 г.

1. Понятие налога

Налог- единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, обеспечения государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (п.1 ст.8 НК РФ)

2. Понятие сбора

Сбор – платеж за обладание специальным правом. Сборы в понимании НК охватывают и пошлину.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. (п.2 ст.8 НК РФ)

3. Ставка по налогу на прибыль организаций

20% по общему правилу. (из них 3% (было 2) в федеральный бюджет и 17% (было 18) в бюджет субъекта, но не ниже 12,5% (было не менее 13,5%). В ряде субъектов есть льготы. К примеру для ИТ-компаний ставка по налогу на прибыль в Ульяновской области установлен на уровне 14,5%. Таких субъектов 4. У Особых Экономических зон не выше 12,5%.

По дивидендам 0, 13 и 15 %

По Ценным бумагам: 0; 9 и 15%

Для организация, обеспечивающим соц обслуживание граждан – 0%

Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через представительства:

20 процентов по общему правилу

10% от использования/содержания/сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов или других подвижных тс или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

4. Ставки по НДС

18% по общему правилу

По налогу на Гугл при уплате налога иностранной организацией и российским налоговым агентом – покупателем 15,25 %

10% для соц значимых товаров (продовольственные товары в том числе), товары для детей, внутренние воздушные перевозки

0% ставка (НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОСВОБОЖДЕНИЕМ): товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, услуги по международной перевозке товаров и тд. + ФИФА освобождено.

Не подлежат налогообложению НДС ряд лекарственных средств, передача ПО по лицензионному соглашению (список огромен).

5. Ставки по НДФЛ

9% при получении дивидендов до 2015 года, получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

13 % - обычная ставка. При трудовой деятельности. (в том числе и нерезиденты)

15% - дивиденды от российских эмитентов, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

30% - прочие доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

35%- все выигрыши; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

6. Какие существуют методологические подходы к изучению налогового права

Догматический подход, исторический, сравнительно-правовой, ценностный и социологический.

7. Догматический подход к изучению налогового права.

Формально-юридический подход. Толкование и анализ так, как нас учат.

8. Исторический подход к изучению налогового права

Изучаем историю налога/ налогообложения.

9. Сравнительно-правовой подход к изучению налогового права.

Сравниваем наш и зарубежное законодательство/ толкование.

10. Ценностный подход к изучению налогового права

Главное- нравственное начало. Смотреть на право нужно с точки зрения отображения нравственности.

11. Социологический подход к изучению налогового права

Изучаем право так, как оно сложилось в реальной жизни.

12. Этапы развития налогового права России (с начала 90-х годов ХХ в)

Идем от налогового произвола к принципу законности. С 91 по 01 улучшение, с 01 по 11 ухудшение (пик в кризис 8 года), с 11 по 15 ухудшение. Сейчас все плохо.

13. Квазипубличный интерес в налоговом праве

Это административная рента. Когда прикрываясь публичным интересом в реальности улучшается положение не общества в целом, а некоторых его единиц.

14. Правовые аксиомы в налоговом праве

Это исходное положение научной теории принимаемое как истина в силу очевидности.

1. Человек – высшая ценность.

2. Налогоплательщик добросовестный

3. Налогоплательщик слабый и нуждается в защите

15. Характеристика идеи защиты слабой стороны в налоговых правоотношениях

Идея в том, что защищать нужно налогоплательщика. Налоговые отношения – публичные отношения. В публичных отношениях слабая сторона не государство.

16. Понятие фискальной техники

Фискальная техника – это совокупность приемов налогообложения, правового регулирования налоговых отношений.

Примеры:

1) юридические приемы конструирования налоговой обязанности: 1. разделение носителя налогового бремени и фактического плательщика налога; 2. обложение по внешним признакам (например, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход); 3. солидарная ответственность налогоплательщика за уплату налога; 4. отбрасывание оболочки юридического лица (снятие корпоративных покровов); 5. договорные формы налогообложения (соглашение о разделе продукции); 6. фикции и презумпции.

2) приемы налогового контроля для обеспечения уплаты налогов: 1. Контроль доходов над расходами, 2. Получение информации от 3-х лиц, 3. Определение налогов по аналогии, 4. При занижении цены выкуп имущества казной, 5. Введение специальных документов или механизмов (кассовые аппараты, счет-фактуры).

17. Характеристика базового противоречия в налоговом праве

Налог – индивидуально безвозмездный платеж, уплата которого обеспечена принудительной силой государства. принудительной силой государства. Налогоплательщик в уплате налога не заинтересован, но именно он является источником информации об объекте и базе налогообложения. Лицо не заинтересовано в раскрытии этой информации. Степень совершенства фискальной техники определяется тем, как она разрешает это противоречие (принудительное изъятие информации и средств).

18. Характеристика явления сопротивления налогу – кривая Лаффера

Зависимость суммы, поступившей в бюджет от ставки налога. Не всегда чем выше ставка, тем больше денег поступит в бюджет.

19. Примеры из истории развития фискальной техники

Налог на окна во франции. (стали делать маленькие окна). В России облагалась налогом водка в зависимости от объема, определяемого по кол-ву затраченных часов. Из-за этого начинали производить быстрее.

20. В чем состоит цивилизационная ценность приемов фискальной техники и к чему приводит неразвитость приемов фискальной техники

Чем лучше техника- тем легче администрировать. Следовательно, уплата улучшается. К примеру новые ККТ. Они сразу передают данные.

21. Виды приемов фискальной техники – основания классификации

Юридические прием конструирования налоговой обязанности

Приемы контроля для обеспечения уплаты налогов.

22. Характеристика такого приема фискальной техники как разделение носителя и плательщика налога

Плательщик видит не увеличение налога, а увеличение цены. Бьет это по бедным, но государство вроде как ни при чем (такое ощущение у населения). Еще один пример – НДФЛ.

23. Характеристика такого приема фискальной техники как обложение налогом по внешним признакам

ЕНВД к примеру. То есть у ИП есть к примеру 3 машины. А мы уже предполагаем их доходность и по ней определяем налог. Заработал больше – ему хорошо. Заработал меньше – бюджету не в убыток. Но было дело рекламщика в Магадане. Налог превышал доходы и ВАС за него вступился.

24. Характеристика такого приема фискальной техники как солидарная обязанность по уплате налога – примеры

Пример круговой поруки. Пример: деятельность по договору о совместной деятельности, по производству подакцизных товаров. Пример: пока нет в России, консолидация налогоплательщиков, холдинги. В некоторых странах есть фискальные юниты в виде семей. Солидарная ответственность налогоплательщиков, по правилам CFC, когда компания из одной юрисдикции владеет оффшорной компанией в стране, где таких правил нет. Например, компания в Казахстане контролирует компанию на BVI. Прибыль оффшорной компании присваивается контролирующей национальной компании. У нас пока этого нет.

25. Консолидированный налогоплательщик

Добровольное объединение налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата.

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

26. Характеристика такого приема фискальной техники как проникновение под корпоративный покров юридического лица

Суть в том, что мы смотрим «под вуаль» юр лица. Некоторые его операции могут иметь значения для другого лица, в таком случае они будут отнесены к деятельности другого юр лица. Впервые такая техника применялась в деле ЮКОСа. Если счет компании является по сути кошельком физ лица, то доходы компании будут рассматриваться именно с позиции доходов физ лица. Но у нас такого нет (с физ лицам). Хотя сюда можно отнести КИКи. Кроме того, у нас можно взыскать недоимки материнской компании по налогам с дочерних компаний.

27. Примеры договорных отношений в сфере налогообложения как приема фискальной техники

Сюда можно отнести соглашение о налогообложении, ТЦО, соглашения о разделе продукции. В принципе так проявляется гибкость системы налогообложения государств.

28. Характеристика такого приема фискальной техники как юридические презумпции

Презумпция – это правовое положение, в силу которого неизвестный, но предполагаемый факт считается существующим при наличии другого доказанного факта. Они бывают опровержимые и неопровержимые. Неопровержимая – ЕНВД (считаем, что он заработал именно столько денег). Опровержимая – налогоплательщики добросовестные.

29. Характеристика такого приема фискальной техники как юридические фикции

Фикция – нечто несуществующее, мнимое, ложное.

К примеру презумпция знания закона по сути – фикция. Его далеко не все знают. Но мы считаем, что все.

Появление в налоговом праве норм-фикций вызвано стремлением государства удовлетворять свои все расширяющиеся фискальные притязания не за счет увеличения ставок налогообложения и расширения налоговой базы (что политически опасно), а за счет "изощрений" в области юридической техники, позволяющих "обходить" препятствия в движении финансовых потоков от налогоплательщика к государству.¹

30. Характеристика такого приема фискальной техники как контроль доходов по расходам – причины отмены законодателем этого института в России

Он не выгоден ни предпринимателям, ни чиновникам. К примеру: безработный покупает дорогие вещи. Презумпция: произведенный расход считается полученным и необложенным доходом. Менее совершенный институт: большие расходы лишь повод спросить, а откуда, собственно, деньги???

Если мы скромный чиновник, но покупаем нечто дорогое, нас спросят, где взяли деньги. Нам придется объяснять.

Отменили – а зачем давать возможность сразу привлекать к ответственности за такое? Ясно же, для кого отменяли.

31. Характеристика такого приема фискальной техники как получение налоговым органом информации о налогоплательщике от третьих лиц

Банки направляют информацию о счетах, работодатели информацию о работниках, ГИБДД об автомобилях + концепция прозрачного мира

32. Характеристика такого приема фискальной техники как определение налогов по аналогии – основания по НК РФ.

Ст 31 НК РФ. Если у налогового органа нет данных по налогоплательщику, можно определить налог по аналогичным налогоплательщикам. Но тут есть огромный минус. В суде налоговым органам тяжело. Найти полностью аналогичную компанию – задача не простая.

33. Характеристика такого приема фискальной техники как определение произведенной продукции по объему потребленных ресурсов

Смотрим на то, сколько налогоплательщик купил товаров (сырья), а потом оцениваем, сколько должен был произвести. Если он купил тонну рыбы, а произвел килограмм рыбных консервов – тут что-то неладное.

34. Специальные документы налогового учета как прием фискальной техники

Налоговые декларации по НДС и косвенным налогам (при импорте товаров в РФ из ТС), счета-фактуры, книги продаж и покупок, уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

35. Технические приемы в налогообложении, в частности, применение контрольно-кассовой техники

ККТ- товар «пробили», вышел чек. Все зафиксировано. Подчистить сложно. Сейчас для налоговых органов еще проще. Им все через интернет передается (есть исключения).

36. Характеристика состояния процесса совершенствования фискальной техники в современной России

С начала 2000ых годов совершенствование фискальной техники почти остановилось. Законодатель не стремился доработать законы. Эту обязанность взял на себя суд и по сути налоговое право стало прецедентным. Плюс ко всему, законодатель фактически не рассматривает законопроекты. А пишет их правоприменитель. И пишет под себя. В итоге куча неопределенностей и отсылок. Компромисс налогоплательщика и правоприменителя нет.

37. Правовые пределы фискальной техники и чем такие пределы задаются

Фискальная техника не должна ограничивать основные права и свободы человека (налог на чернокожих запрещен). Фискальная техника не должна ограничивать свободы ведения предприм деятельности. В 90ых у нас субъекты могли устанавливать свои налоги и сборы. В итоге при переводе денег из одного субъекта в другой взымали плату. Ужасно! В германии вообще могут не взыскивать налоги с человека, если после их взыскания он начнет голодать. Нашим- все равно. В лучшем случае рассрочка.

38. Влияние мировых глобальных экономических процессов на налогообложение – общая характеристика

Прозрачный мир. Активный обмен информацией. + Налоговая юрисдикция (обложить налогами РФ разные объекты и различных субъектов).

Тяжело облагать налогом интернет-коммерцию. Вот и появляется налог на гугл.

39. Понятие международного налогового права

Международное налоговое право – это комплексный институт права, совокупность норм внутригосударственного и международного права, регулирующих международные налоговые отношения. При этом имеются существенная специфика МНП. Оно включает не только нормы законодательства, но и судебную практику, доктрину, комментарии к модельной Конвенции ОЭС.

40. Примеры отношений в области международного налогового права

Договор об избежание двойного налогообложения (между государствами)

Компания наняла работника иностранца.

Иностранец получает доход у нас.

Обмен информацией.

Соглашение о налоговом администрировании

41. Три типа отношений, регулируемые международным налоговым правом

Между двумя государствами

Отношения публично-правового налогового характера между частными лицами различных государств.

Между государством и иностранным лицом (соглашение о налогообложении)

42. Виды норм, регулирующих международные налоговые отношения

Материальные. Сюда относим и всякие соглашения о ставке ( у России минимум 5% по дивидендам с Кипром).

Коллизионные (право какой страны действует?)

43. Источники международного налогового права

Внутригосударственное право.

Международные соглашения.

Двусторонние договоры.

Судебная практика

Доктрина (комментарии к Модельной конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР).

44. Виды международных налоговых соглашений

1. Ограниченные налоговые соглашения (регулируют узкий вопрос)

2. Общие налоговые соглашения (общие вопросы налогообложения)

3. Соглашения по оказанию правовой помощи по налоговым делам.

4. Соглашения о дип и консульских сношениях (налоговый иммунитет + нет возмещения НДС в государстве нахождения).

5. Соглашения об основах взаимоотношений с иностранными государствами (в них могут быть налоговые нормы)

6. Торговые договоры (защита от вывоза в другое государство)

7. Специальные налоговые соглашения – к примеру соглашение о МВФ. Для сотрудников предусмотрены налоговые льготы.

45. Характеристика вопроса о том, могут ли международные налоговые соглашения ухудшать положение налогоплательщика

Нет. Соглашение – не указание, а лишь разграничение юрисдикций между государствами сторонами. Если государство не воспользовалось предоставленным правом – его дело. Соглашение не является основанием для взимания налога. Так у нас не предусмотрен налог с добычи полезных ископаемы иностранными компаниями на шельфе. Соглашение такой налог предусматривает. Но налог не установили. Взимать нельзя.

46. Характеристика территориальных и резидентских налогов

По общему праву вся территория государства входит в налоговую юрисдикцию государства.

Континентальный шельф и свободная экономическая зона – на нее тоже может быть распространено. У нас на такую территорию распространяется НДПИ и налог на имущество, при этом НДС и налога на прибыль нет.

Налоги есть территориальные и резидентские.

Территориальные – объект должен находится на соответствующей территории.

Резидентские – по субъекту. (НДФЛ резидентский налог. Можем работать на Газпром, лежа на лежаке на Фиджи. Но платить НДФЛ будем в РФ).

Вопрос с территориальными и резидентскими усложняется при оказании услуг, особенно через интернет. НДС в принципе – территориальный. Определяем по месту реализации. Если мы продали ПО в ЕС, то НДС уплатим там (не в бюджет РФ).

По НДФЛ: если у нас гражданин РФ – то нам все равно откуда доход. От источника в РФ или из-за рубежа. Все равно все облагаем по 13% (обычная ставка). Если у нас иностранный гражданин, то от источников в РФ мы облагаем по ставке 13% (такая жестокая ставка). А вот то, что он получил в другой стране – увы, но обложить налогом не сможем((((((((((((

47. Понятие налоговой юрисдикции

Налоговая юрисдикция - это правовая возможность облагать национальными налогами различные субъекты и объекты налогообложения.

48. Характеристика НДС с точки зрения налоговой юрисдикции

НДС в принципе – территориальный. Определяем по месту реализации. Если мы продали ПО в ЕС, то НДС уплатим там (не в бюджет РФ).

49. Понятие постоянного представительства и его признаки

Под постоянным представительством для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признаки:

1. Место деятельности – территория РФ.

2. Постоянство деятельности (регулярность)

3. Самостоятельный предпринимательский характер деятельности.

50. Постоянное представительства агентского типа

Постоянное представительство агентского типа – если есть зависимый агент, и он находится под контролем организации, тогда по месту нахождения этого зависимого агента будет образовываться постоянное представительство.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

51. Проблема интернет торговли в международном налоговом праве

Проблема в том, кто должен взымать и как это делать (администрировать).

Два подхода.

1)где материальные носители и постоянное представительство.

2)от территориальности.

Есть государства, которые Интернет-торговлю от налогов освобождают (США).

Действует налог на Гугл. Суть в чем?

Компания планирует продавать приложение в эпп стор. Она должна зарегистрироваться в ФНС (уже должна была. До 1 февраля вставали на учет). Потом начинает исчислять НДС, подавать налоговую декларацию в ФНС (через личный кабинет на сайте ФНС) и уплачивать НДС.

Сделано это для равенства и конкурентной среды! Раньше иностранцы не платили, а наши компании налог платили. Несправедливо. В ЕС такая кутерьма давно.

52. Понятие международного многократного налогообложения.

Международное многократное налогообложение – это обложение сопоставимыми налогами в двух и более странах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта.

53. Способы его устранения международного многократного налогообложения.