экзамен зачет учебный год 2023 / Schekin_D_M_nalogovoe_Pravo (412 страниц)

a. Разделение экономического носителя бремени налога и юридического плательщика; косвенные налоги, механизм налогового агента

Очень изящный приём, т.к. плательщики не видят увеличения налогового бремени, а видят только увеличение цен. Поэтому государство часто злоупотребляет косвенными налогами. Такое налогообложение регрессивно, наносит удар по бедным. Сюда также можно отнести модель налогового агента. Налог удерживается из выплат. Например,

считается от площади торгового помещения ); Налог на игорный бизнес (с

каждого стола). Прием грубой фискальной техники; в такой ситуации лучше улучшить такой прием возможностью снижать в зависимости от фактически заработанного

Недостаток – грубость, равная мера. Этот вопрос неоднократно ставился перед Конституционным Судом. В 2009 г. в практике ВАС прошло дело по ИП из Магадана, оказание услуг в области рекламы. Местные власти сильно увеличили ЕНВД. Он сказал, что налог превышает его доход. ВАС за него вступился.

c. Солидарная обязанность со своими контрагентами/иными лицами. Как правило, на текущий момент отношения с государством не зависит от третьих лиц. тем не менее, иногда так делается.

i. Напр., по акцизам – если применяется договор о совместной деятельности – в случае неуплаты, платишь за контрагента.

ii. Е щ е п р и м е р – К Г Н (к о н с о л и д и р о в а н н а я г р у п п а налогоплательщиков).

добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

iii.Еще - взыскание налога с лиц, переведших бизнес на другое лицо

(ст. 45 НК).

iv. Еще – проникновение за корпоративную вуаль; напр., обложение фактического бенефициара

В Америке – это снятие корпоративных покровов, проникновение под вуаль. ЮЛ, используемое для мошеннических целей, может быть десубъектизировано. Его хозяйственные операции могут быть отнесены к другой компании. В судебной практике в РФ применяется. Впервые в деле Юкоса. Дело по магазинам «Пятерочка». Хотя в законах РФ этого нет. В некоторых страна есть режим иностранных личных компаний. Джоан роулин, получив

миллиард фунтов стерлингов, получила лично и заплатила половину в англ.бюджет. Она могла бы сделать эти права, будучи автором, взять и внести их в уставной капитал Сейшельской компании. Эта компания стала бы владельцем правообладателем. Крупные компании, издатели они бы платили не ей, а Сейшельской компании. Это было бы максимум 20 %. Если компания используется как кошелек ФЛ, то доходы компании считаются доходами ФЛ. В России этого нет. Чиновники получают взятки на свои счета на кипрее. Формально доход не присвоил. (?)

8Z

d.Договорные формы налогообложения. Современный бизнес – мобилен

(пример с интернет-магазином и онлайн-игр из практик Щекина ). На него не стоит давить, поэтому иногда уместно добавить диспозитивности.

i.Напр., с иностранными приходящими компаниями заключается

вэтом случае договор о налогообложении.

ii.Еще – СРП (соглашение о разделе продукции). Издали специальный закон, чтоб было выше законодательства.

Всвязи с развитием постиндустриальной технологии многие холдинги могут перенести центры ведения бизнеса из одной юрисдикции в другую. Государству приходится развивать более гибкие формы налогообложения. Например, иностранная компания в США, которая работает через постоянное представительство, может заключить соглашение об уплате налогов. Или трансфертное ценообразование. Соглашения между государством и налогоплательщиком для определения цен в целях налогообложения. Или соглашения о разделе продукции.

e.Презумпции. Презумпция – положение нормы права, в силу которого неизвестный, но вероятный факт считается существующим при наличии другого факта. Напр., презумпция получения дохода в ЕНВД.

Например, презумпция рыночных цен. Бывают опровержимые и неопровержимые. Неопровержимая презумпция – ЕНВД. Существование определенных объектов налогообложения презюмирует наличие источника налога. Так, наличие в собственности или на ином вещном праве имущества предполагает получение дохода от использования этого имущества в активной (например, от сдачи в аренду) или пассивной (экономия от дополнительных расходов на наем жилья) форме, достаточного для уплаты налога.

f. Фикция – существующие отношения объявляется в силу закона несуществующим, и наоборот. Ложь юридической нормы. Напр., непроизведенные расходы считаются доходом.

Фикция – это ложь правовой нормы. Т.е. когда законодатель сознательно черное объявляет белым для определенных целей правового регулирования. Это исключительные приемы правового регулирования. Например, фикция – ЮЛ. В НП пример фикции: была норма, по которой НДС взимался по мере получения средств. Если не получили оплату в течение срока исковой давности, по истечении срока НДС будет считаться оплаченным. Еще пример: т.н. правила недостаточной капитализации. Проценты по займу объявляются дивидендами в некоторых случаях. Например, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд приравнивается к реализации работ. Или передача подакцизных товаров в уставный капитал - к реализации подакцизных товаров. Это зачастую обусловлено конфликтным характером отношений по уплате налогов, стимулирующим налогоплательщиков искать различные способы не платить налоги, в том числе путем маскировки одних сделок под другие.

Одним из последних примеров внесения в налоговое законодательство норм, предусматривающих факты-фикции, является закрепление юридических конструкций контролируемых иностранных компаний. В случае признания иностранной компании контролируемой ее нераспределенная прибыль признается прибылью (доходом) контролирующего ее лица.

2.Юридические приемы налогового контроля, обеспечение уплаты налогов

a. Контроль доходов по расходам. Напр., ст. 86.1, .2, .3 – но сейчас удалили из Кодекса в начале 2000ых. В интересах коррумпированной

9Z

бюрократии. Практика пыталась восстановить, но ВС такое пресек. В некоторых странах прямо считают подоходный доход по расходам, вменяют доход по расходам.

Контроль доходов над расходами физических лиц. Сейчас в РФ отказались от него, т.к. не выгоден не предпринимателям ни чиновникам. Существует в двух видах. Произведен расход большой, а по декларации человек безработный. Презумпция: произведенный расход считается полученным и необложенным доходом. И он может доказать, что легально получил эти деньги. Второй институт: факт расходов – повод спросить лицо, откуда деньги. Т.е. это только повод для налогового контроля. Это менее совершенный институт. Если делаем крупную покупку, недвижимости, слитков золотых, то информация поступает

в налоговый орган, сравнивает с налоговыми декларациями за последние лет. Смотри что вы скромный чиновник адм-ии президента покупаем дом на рублевке за 5 млн долларов и жена не предприниматель. Тогда налоговый орган спрашивает вас, откуда деньги. Мы можем сказать. Что у знакомого занял деньги, все, вопросы снимаются. Но если не можем объяснить, то меняется бремя доказывания, тогда презюмируется, что это доход, сокрытый от налогообложения.

b. Получение информации от третьих лиц. напр., банки, работодатель,

международный в процессе деофшоризации; КСК ДС2 и т.д.

Банки должны предоставлять такую информацию о состоянии счетов, работодатели, регистрирующие органы. Орган ГИБДД направляют сведения о ТС

c. Определение налогов по аналогии. Ст. 31 НК, но не сильно работает,

Щекин: Органы не доросли. Однако, например, бизнес такси – легко скрыть прибыли. Можно вменять доходы при определенных показателях (столькото заказов, такой-то населенный пункт). Среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки на единицу продукции.

Определение налоговых обязательств по аналогии. Сейчас в пп.7 п.1 ст. 31. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; Налоговый орган при отсутствии документов может определить налоги по аналогии. Почти все такие дела проигрываются налоговой инспекцией, потому что невозможно найти аналогичную компанию. Не работает в Росси. В США работает хорошо. Если есть подозрения, что

налогоплательщик уклоняется, фирмы такси часто уклоняются от налогообложения. Заставлять выбивать чек трудно, поэтому контроль над доходами затруднен. Если в такси работает 10 такси, каждая машина должна приносить такой-то объем дохода, но это грубый прием фискальной техники. Налогообложение может стать не соразмерным. В НК сказано, что если нет документов, то налоговый орган может рассчитать налог по иным налогоплательщикам по аналогии. Сложно найти иных аналогичных налогоплательщиков. В америке было исследование, налоговые органы в течение года отслеживали как все

10Z

происходит, какое кол-во звонков, заказов, какие чаевые и сделали методику и по ней контролируют доходы фирм такси.

d.Возможность расчета налогов по рыночным ценам («принцип длинной руки»).

e.Выкуп казной имущества при заниженной стоимости имущества. Применялся раньше (дореволюционное) при ввозе купцами на территорию государства – налог с ввезенного товара, стоящего столько-то; если он занижал, казна могла выкупить по заниженной стоимости.

f.Специальные документы налогового контроля

g.Инструмент налогового поста (в РФ) – но это не очень работает. В США – ставят камеру на нефтяной скважине и считают объем добытой нефти

h.Определение объемов доходов по объему затрат ресурсов. Игрушки – НДС – 10%; а закупаемая ткань, каркас и т.д. – 18%. Таким образом, государству придется возмещать 7% из-за этой разницы. Через лжепроизводство игрушек воровали из бюджета. Налоговая накрыла, указав на отсутствие расхода электроэнергии.

Деление несколько условно, тем не менее, будем исходить из него 36. Характеристика состояния процесса совершенствования фискальной техники в

современной России

У РФ тяжёлая судьба. Никогда фискальной технике должного внимания не уделялось. Госво не искало изящные и эффективные приёмы налогообложения. До революции была беда. Институт фискальной техники ради публичных и частных интересов: надо взять денег так, чтобы не разорить. Водоходный налог только в 1916 г. ввели! В СССР

совершенствованием фискальной техникой тоже никто не занимался, в т.ч. в 1920-ых гг., а после денежные фонды формировались на других основах. С момента образования РФ фискальная техника на начальном этапе была несовершенной – не было научных работ, традиций, поэтому фискальная техника была примитивной. В 1990-ые гг. сделала много шагов вперёд. Сначала в ФЗ об НДС было несколько статей всего! С начала 2000-ых гг. совершенствование замедлилось или даже прекратилось. Налоговое

право стало прецедентным. Проявился интересный феномен, когда гос-во сталкивалось с массовыми проблемами, но по закону было правильно (не платили люди), судебная практика появилась. Критерий добросовестности появился таким образом. Судебная практика взяла на себя роль няньки законодателя, когда законодатель не дорабатывал, но судьи считали нужным это пресечь. Разрушение реального парламентаризма привело к тому, что законопроекты реально в

Думе не рассматриваются. В результате механизм поиска баланса частного и публичного интереса утрачен, потому что доминирует воля исполнительной власти, как ей удобно, так и пишет, а пишет не очень. Много неопределённостей, много отсылочных норм. Поэтому судебная практика дорабатывала законы. Результат: фискальная техника не в достаточной степени совершенствуется. В западных странах этот процесс идёт постоянно. Там сильны обратные связи

законодателя с обществом. В течение года в Британии отслеживают вновь появившиеся схемы налогового планирования, которые не противоречат закону, по итогам года парламент вносит поправки. Более того, они эти вещи заранее публикуют: смотрите, налогоплательщики, это будет незаконно со следующего года. Этот процесс быстрый и эффективный. В ФРГ парламент тоже быстро принимает предложения финансистов.

11Z

ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ ФИСКАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ

Пределы задаются принципами налогообложения. Нельзя подавлять развитие общественных и производственных сил фискальными техниками.

Приемы фискальной техники нуждаются в постоянном совершенствовании. Глобально существуют два типа налоговых систем

1.Налогоплательщик и фиск. Западная модель. В условиях феодальной раздробленности монархам необходимо было давать права городам, и утвердился принцип no taxation without representation. Налогоплательщиков спрашивают,

какие налоги взимать.

2.Принудительная власть фиска. У нас все завалили монгольским нашествием. Есть подати, устанавливаемые верховной властью без учета населения. Отсутствие обратной связи, менее совершенная фискальная техника.

Фискальная техника не должна ограничивать свободы ведения Предприним. деятельности. В России раньше были таможенные посты на границах в губерниях, взимались платы на пополнение казны. В Западной Европе от этого избавлялись, чтобы промышленность развивать. У нас же промышленность из-за этого не развивалась. В начале 1990-ых. гг. регионы могли вводить свои собственные налоги и сборы, были налоги на ввоз чего-либо куда-либо. Например, переводишь деньги из Хабаровска в Москву, платишь сбор. Смысл образования ЕС – в т.ч. устранить налоговые барьеры. Есть масса решений Европейского суда, отменяющих налоги, которые препятствуют П деятельности. Недавнее предложение Саркози ввести налог на транзакции (крайне маленький), но тогда просто деятельность переведут на другие площадки. Второй предел. Приёмы фискальной техники должны быть адекватны, соразмерны, не

чрезмерны целям налогообложения. Например, контроль понятен с точки зрения цели – поймал, спросил: задекларировал. Но если институт будет чрезмерным (человек пришёл в ресторане в компанией, потратил более 2 000 долларов, ресторан посылает счёт в ФНС), это будет чрезмерно. Так что техника должна быть аккуратной. Приёмы фискальной техники диктуются принципам соразмерности, определённости и т.д.

Кстати. В ФРГ есть понятие «удушающие налоги» (?). Если человек платит так, что он голодает, грубо говоря, налоговый орган решает не собирать с человека налоги. В РФ есть лишь отсрочки, которые реально не работают.

В России есть проблемы с совершенствованием фискальной техники. Минфин и Парламент не заинтересованы в совершенствовании фискальной техники. У нас нет чуткого законодательного реагирования. Какая-то проблема может существовать годами. Судебная практика берет на себя дело решения проблем.

22.02.16 39. Понятие международного налогового права

Международные отношения с каждым годом интернационализируется. Активность на территории другой страны может привести к налогообложению. Налоговая юрисдикция это правовая возможность облагать российскими налогами различные объекты налогообложения и различных субъектов.

По мере развития экономики, она все более выходит на межнациональный уровень, что приводит к интернационализации субъектов налогообложения.

В начале XX в. НП в России остро столкнулось с проблемой обложения иностранного элемента. К середине века появились оффшоры. С другой стороны, объект налогообложения также интернационализируется (продажа своей [] за пределами РФ).

12Z

Следующий этап развития экономики – переход от постиндустриальной к информационной экономике – ведет к переносу бизнеса в Интернет. Тут общие правила неприменимы – проблемы с обложением виртуальной коммерции. Налоговая юрисдикция – правовая возможность облагать налогами соответствующего

государства различных субъектов и объектов налогообложения. Самое главное – территориальная привязка к государству. Но помимо территориальных налогов есть и подоходные – с доходов независимо от территории их получения. Таким образом, только по территориальной привязке нельзя оценивать налоговые юрисдикции. Сделки легко выводить из налоговой юрисдикции государства: сделка по продаже акций

Сибнефти дочерней компании Газпрома на 13 млрд. долларов была проведена в Голландии

– в бюджет РФ от сделки ничего не попало. 2 причины: имеется возможность применить англ.право; есть юрисдикции, где достигается эффектом минимизации налогов.

К международным налоговым отношениям относятся:

1.отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с елью разграничения налоговых юрисдикций. Эти отношения – часть международного публичного права → МНП – комплексная финансовая отрасль.

2.отношения между государством и юр. / физ. лицами другого государства. Это ключевые отношения в предмете МНП.

3.отношения публично правового характера между юр. / физ. лицами различных государств, возникающие из отношений экономического обмена и отягощенные публично правовыми отношениями другого государства. Несмотря на частный характер субъектов – это публичные правоотношения. Таким образом, МНП – комплексный институт права, представляющий собой

совокупность норм международного права и норм внутригосударственного права, регулирующих международные налоговые отношения. Виды этих норм:

1) материальные: устанавливают тот или иной режим налогообложения, например, понятие п.п. (ст. 306), статья 11 Соглашения об избежании двойного налогообложения (при инвестициях больше 100 000 $ налог на дивиденды понижается с 15% до 5%).

1.Национальное законодательство. Важный вопрос – принцип приоритета. В РФ МП имеет приоритет (ст. 15 Конституции), но, например, в США – по другому: приоритетен более поздний акт.

2.Международные соглашения. В РФ их более 2000. Таковыми признаются все соглашения, касающиеся НП, а не именно налогообложения. Виды соглашений:ограниченные налоговые соглашения: регулируют лишь узкий вопрос, в целом налогам

не посвящены;

общие налоговые соглашения: в целом посвящены вопросам налогообложения; помимо этого есть:

соглашения по оказанию административной помощи по налоговым делам (в РФ есть со

Швецией с 1997). Это направление развивается – в ФНС есть Управление по международным отношениям (направляет запросы в государства; наиболее активно отвечает США). Например, если плательщик предъявляет НДС к возмещению по экспорту по соглашениям с американской компанией, ФНС посылает запрос в США и они дают

13Z

сведения – зарегистрирована ли эта компания. Судебная практика: даже если не зарегистрирована – не препятствует возмещению НДС, т.к.: по НК не важно, правильно или нет представилась компания американской, важно, чтоб товары были выведены на экспорт + допускается передомицилирование (перерегистрация национальной принадлежности компании).

соглашения о дипломатических и консульских сношениях. В них вставляется оговорка о

налоговых иммунитетах консульств: они не платят налоги, плюс им еще возмещается НДС с покупок на территории государства пребывания (по чекам).

соглашения об основах взаимоотношений с иностранными государствами (там тоже

могут быть налоговые нормы);

торговые договоры. Обычно они носят общий характер (например, о взаимном поощрении и т.д.). Но также там есть нормы о защите инвестиций от вывоза в дургое государство. Если инвестиция была необоснованно конфискована – дело в Международный арбитраж.

специальные налоговые соглашения, посвященные отдельным вопросам, например,

статусу МВФ, и там – налоговые льготы сотрудникам. Территориальный аспект налоговых юрисдикций:

•по международным соглашениям юрисдикция государств распространяется и на шельф (проблема Штокмана, Сахалина 1 и 2). Это очень полезное расширение, но в РФ это не сделано по всем налогам: ст. 30 распространяется на всю экономическую зону РФ, а по НДС – нет, т.к. объект НДС – добыча на территории России. Щекин: это сделано специально, т.к. в этом случае не надо предоставлять НДС 0% и возмещать вычеты.

•российский закон не предусматривает налогообложения с добычи ПИ иностранными компаниями на шельфе, а международное соглашение предусматривает такую обязанность → в о п р о с: м оже т л и м е ж д у н а р од н о е с о гл а ш е н и е у худ ш ат ь п ол оже н и е налогоплательщика? Нет, т.к. соглашение – не указание к действию, а лишь разграничении юрисдикций между государствами сторонами, а если государство не воспользовалось предоставленным правом, то это его дело, а соглашение не может быть основанием для взимания налога.

45.Характеристика вопроса о том, могут ли международные налоговые соглашения ухудшать положение налогоплательщика

Международное многократное налогообложение

Ст.306 НК.

Понятие постоянного предст-ва было сформировано в 20 веке. Оно ориентировалось на материальное производство (бюро, контора, офис). Англ.компания не делает офис или зависимую компанию, а русско-язычный сайт, на кто выложены зонтики. Англ.компания моет развивать бизнес в РФ, торговать зонтиками. В рез-те ей не нужно делать склад, контору, офис. Для покупки бумажных книг мы можем заказать англ.книгу и по почте могут прислать. Если говорим о нематериальных продуктах, то пост.представит-во компании в виде людей, оборудования, это вообще ничего не нужно. Многократное международное налогообложение - обложение сопоставимыми налогами в двух и более гос-вах одного и того же

налогоплательщика в отношение одного и того же объекта налогообложения. Англ.компания открывает клад, исчисляет налог и платит 20% в рос.бюджет. Это доход англ.корпорации. поскольку компания бюджет явл англ.налоговым резидентом, будет принцип обложения общемирового дохода. Частично этот доход, кот заработан в РФ, обложен уже рос.20% налогом. Еще должна заплатить 35% с этого же дохода в Англии.

14Z

Это убийственно для бизнеса. В определении есть термин сопоставимыми налогами. Налоги должны быть одного вида,

типа (налог на прибыль, налог на доход). Поехали на стажировку во Францию и подработали в магазине. Заработали доход.

Поскольку я налоговый резидент в России, должны доход обложить рос.13 %, + франц.подоходный налог удерживают. Важны правила устранения межд.2йного налогообложения. Приемы устранения:

1) Метод освобождения. Какое-то из гос-в отказывается от своих прав на обложение дохода, который обложен уже в другой стране. Пример: если в зак-ве Великобритании будет предусмотрено, что если доход постоянного.представит-ва обложен в другой стране, в этой стране он не облагается. В Англии такого нет.

•Метод полного освобождения иностранных доходов. Когда гос-во говорит, что я не облагаю доход компании, который заработан заграницей. Это нечасто встречается в мировой практике. Он сродни оффшорному режиму. Гонконг. Облагается только доход компании, заработанный на территории Гонконга. Это позволяет освобождать доход от обложения налога.

•Освобождение отдельных видов доходов. Освобождение дохода постоянного представитва иностранной компании. Дивиденды, полученные от иностранных компаний. Если рос.компания получает дивиденды от иностранной компании, мы их не облагаем рос.налогом. ст.284. дивиденды облагается доходом у источника выплаты.

•Освобождение от прогрессии. Для России неактуально.Если заработали много, будет высокая ставка. Этот доход, обложенный уже, он не суммируется.

•Полный зачет. Иностранный налог можем вычесть в полном налоге. В Англии ставка составляет например 6 % налог на прибылью В рез-те с млн.фунта стерлингов должны заплатить 60 тыс, но в России с дохода заплатили уже 60 тыс. ни одной страны мира нет, кроме России. Ст.311.

•Обычный зачет.ordinary. сумма иностранного зачитываемого налога будет не больше чем налог национальный с иностранного дохода.

•Зачет с ограничением по видам дохода.

•Зачет с ограничением по иностранным юрисдикциям.

•Зачет фактически неуплаченного, но начисленного иностранного налога.

3) (Иностранный налог вычитается как расход.) Метод кредита. Заработанный доход включается в налоговую базу, но налог, уплаченный в

другом государстве, кредитуется против российского налога. Кредит обычно предоставляется государствами в размере не более, чем национальный налог.

У нас ст. 311 НК закрепляет метод кредита по налогу на прибыль. Иностранный налог берется против рос.налога. В ст.232 НК, кот регулирует налоговый кредит по НДФЛ, кредит не предоставляется, если иное не предусмотрено соглашением. Международное 2йное налогообложение может устраняться методами, предусмотренными в национальном зак-ве и устранение международно-правовыми документами. Постановление 99 99\10. Никакие корпоративные документы не принимаются. Св-вом резидентства явл сертификат налогового резидентства, выданный иностранным налоговым органом. Станислав Гров. Виктор Франкл. Гандапос. Тренер по искусству выступлений. Камасутра для оратора.

15Z

46. Характеристика территориальных и резидентских налогов

По общему правилу вся территория входит в налоговую юрисдикцию государства. Континентальный шельф и свободная экономическая зона – на них тоже может быть распространена юрисдикция. У нас юрисдикция распространена на них в налоге на добычу полезных ископаемых, в налоге на имущество, но нет ее в НДС и налоге на прибыль.

Территориальный аспект налоговой юрисдикции. Есть налоги территориальные резидентские. Территориальные это те, по кот объект должен находится на соответствующей территории.

НДФЛ резидентский налог. Олигархи, когда получают доходы с оффшорных компании, с дивидендов платят 13 % налог, декларирует дивиденды с оффшорных компаний. Есть проблемы в привязке объекта налогообложения к территории. Если реализация товара, то все понятно, а если реализация услуг? – все сложно. Территории на которых по межд конвенциям дополнительно распространяется юрисдикция, континентальный шельф и СЭЗ.

По шельфу написано, что гос-во может взимать налоги. По межд.соглашению между РФ и Норвегией «постоянное предст-во иностранной организации, наход. на территории другого гос-ва либо на шельфе». По НК пост.предствит-во возникает только на территории РФ. Возник острые вопрос с тз МП. Пост представит-во может возникнуть на шельфе. С тз НК, нет. А могут ли международные соглашения ухудшать положение налогоплательщика? Пришли к выводу, что не могут. Эта скважина не обязана платить рос.налог на прибыль. Это недочет рос.НК.

Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов – как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность). Юрисдикция на основании территориальности: налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление этой страной, обеспечивающей получение дохода.

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Первый критерий, таким образом, принимает во внимание исключительно характер пребывание (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй – основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода.

ТОЛКОВАНИЕ Пропустил начало Определение? Моменты:

− Толкование всегда субъективно; тем не менее, толкователь должен всячески двигаться в сторону именно выявления смысла нормы, а не изложения своего мнения.

16Z

Налоговое право – социально напряженное, интересы налогоплательщика и фиска прямо противоположны; поэтому при толковании государственным органом мы можем допускать некоторую предвзятость.

Роль независимого арбитра должен бы выполнять суд. Однако суд все же – государственный орган.

Наиболее беспристрастное толкование – наднациональные органы. ЕСПЧ; на уровне ЕС – Европейский суд справедливости. Национальные же органы в любом правопорядке в том или ином смысле предвзяты (налоговые поступления в государство).

Щекин: было бы круто, если бы Суд ЕАЭС заработал, и он рассматривал бы налоговые споры; например, НДС.

− Закон должен быть сформулирован так, чтобы норма была однозначно понимаема. Принцип определенности, Адам Смит.

Вместе с тем, общественные отношения значительно усложняются. Поэтому зачастую нормы прямо предусматривают субъективизм – например,

з а ко н о д а т ел ь с т в о о н ед о с т а т оч н о й ка п и т а л и з а ц и и – с у д в п р а в е переквалифицировать сделку, если суммы занижены для целей налогообложения;

правила определения цен в рамках трансфертного ценообразования.

Ст. 120 НК: если нарушаются правила учета; п.п.2 – если деяния в одном налоговом периоде – штраф увеличен. У одного банка вклады были неправильно учтены в бухгалтерском учете. Формально у банка – нарушение. Налоговый орган за каждую неверную бухгалтерскую проводку применил штраф, получился многомиллионный штраф. В суде банк сослался на п.2 – «деяния» - то есть, речь идет о множестве правонарушений. Присудили всего 10 тысяч штрафа.

− Высшие судебные органы (во всяком случае, КС и ВАС) толкуют, зачастую, исходя из принципов, вообще модифицируя нормы дейтвующего законодательства

2015, ВС, Аэрофлот: перевозки оформлялись нестандартным образом; налоговая высказалась, что нельзя применить пониженную ставку. Однако ВС сказал, что тождественные операции должны давать одинаковый эффект, и применил пониженную

старой Ранняя-поздняя.

Суды говорят о том, что норма – разъясняет неопределенные раньше нормы. Поэтому нужно применять на прошлые правоотношения.

Щекин: такое толкование можно включать, но аккуратно. Лучше когда это в интересах налогоплательщика.

Например, вопрос «золотых парашютов» и вычетов. Можно сослаться на то, что, в принципе, такое было всегда (в судебной практике). А норма только уточнила состояние.

Общее-специальное.

Ст. 257 НК: амортизационная стоимость формируется исходя из всех расходов на доведение до эксплуатации. была заплачена таможенная пошлина. П.1 ст. 254: Налоги и сборы принимаются на затраты в том периоде, в котором они понесены. СУДЫ ТОЛКУЮТ ПО-РАЗНОМУ

17Z