Последняя отчетная дата при присоединении к КГН
В ст. 25.2 НК РФ предусмотрено, что условием вхождение в КГН является размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату , предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.
Для определения чистых активов кандидата на вступление в КГН отчетной датой должно признаваться 30 сентября текущего года, если документы для регистрации договора об изменении КГН подаются в октябре-ноябре этого года (на основании данных промежуточной отчетности)
Письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. N 03-03-10/51217 Письмо Минфина России от 8 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/47681. Письмо ФНС России от 19 декабря 2013 г. N ГД-4-3/23025@.
Замена ответственного участника КГН
Письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-02-РЗ/19875.
Обязанность по уплате налога на прибыль при замене ответственного участника КГН возникает у нового ответственного участника с 1-ого числа очередного налогового периода
Несмотря на то обстоятельство, что присоединения новых организаций к существующей группе формально не происходит, появление в группе нового ответственного участника, у которого возникает обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по КГН, свидетельствует о необходимости применения таких изменений с 1-го числа очередного налогового периода, поскольку меняется договор о создании КГН.
Регистрация договора о создании КГН
Договор о создании КГН регистрируется в налоговых органах
Были опасения по отказу в регистрации из-за детальных проверок содержаний договора юристами налогового органа
Опасения не оправдались – Замруководителя ФНС РФ Д. Егоров дал «зеленый свет» всем договорам о создании КГН
Полномочия ответственного участника КГН
1)Право подписывать различные заявления, обращения от КГН и участников КГН
2)Представлять интересы участников КГН при налоговых проверках
3)Подавать Возражения и обжаловать решения налоговых органов в отношении участников КГН и всей КГН
4)Заверять копии документов КГН
5)Участники КГН выдают ответственному участнику КГН доверенность для исполнения договора о создания КГН и для представления участников КГН в арбитражных судах. Доверенность на юристов или иных специалистов от руководителя ответственного участника КГН должна быть в этом случае выдана в нотариальном порядке
передоверия.
Право участника КГН при взаимодействии с налоговым органом
Возможны разные модели – централизации и децентрализации.
Участник КГН самостоятельно предоставляет документы налоговому орган при проверке КГН в части этого участника.
Участник КГН самостоятельно обжалует акты, действия и бездействия налоговых органов при уведомлении ответственного участника и согласовании с ним позиции
Электронный порядок взаимодействия участников КГН
Сообщения любого рода, направляемые участниками КГН друг другу (главным образом между ответственным участником и участниками КГН), передаются по телекоммуникационным каналам связи и считаются доставленными при их поступлении на учетную запись Участника на сервере, используемой для исполнения договора о создании КГН
Оформление документов в бумажном виде может осуществляться по запросу участника КГН
Выделенные бухгалтерии
В некоторых крупных компаниях существуют выделение бухгалтерии в отдельные компании, которые оказывают услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета участникам холдинга.
Для такой ситуации в договоре о создании КГН целесообразно оговорить, что ответственный участник и участники КГН вправе привлекать для ведения налогового учета и расчета налога третьих лиц на основании отдельных договоров с ними.
Учетная политика для КГН
Должна быть у КГН (п. 2 ст. 321.2 НК РФ)
Утверждается ответственным участником КГН и обязательна для участников КГН
Иерархия юридической силы : Законодательство – договор о создании КГН – Учетная политика КГН – Методические указания ответственного участника КГН (если есть) – Учетные политики участников КГН
Свои элементы учетных политик участников КГН могут допускаться Учетной политикой КГН (это нужно в ней прямо предусмотреть). Единообразие не предписано НК РФ.
Методические указания ответственного участника КГН
В договоре о создании КГН целесообразно предусмотреть возможность издания ответственным участником КГН Методических указаний для участников КГН:
-Позволяют разрешить единообразно все спорные вопросы по группе.
-Увеличивают управляемость налогового учета и исчисления налогов в КГН
-Являются способом управления налоговыми рисками
Участник по спорному вопросу исчисления налога на прибыль обращается к ответственному участнику и тот вырабатывает наиболее оптимальную позицию для группы и доводит ее до всех участников КГН.
Электронная база методических указаний
Порядок предоставления сведений
Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков (п. 4 ст. 321.2 НК РФ).
Закон не детализирует порядок предоставления сведений, его можно урегулировать в договоре о создании КГН.
Показатели: доходов и расходов (Сводный налоговый регистр), показатель среднесписочной численности сотрудников (регистр по СЧЧ), показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества (регистр ОС).
