№Значение показателя (%)
1.12
2.12,5
3.13
4.14
5.14,5
6.15
info@schekinlaw.ru
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность продаж.
Определяем Минимальное значение интервала: 6/4=1,5 1 + 1 = 2 2 – 12,5
Определяем Максимальное значение интервала: 6 * 0,75 = 4,5
4 + 1 = 5
5 – 14,5 Интервал операционной рентабельности продаж: с 12,5% до 14,5%
Вывод: Операционная рентабельность продаж анализируемой сделки (15%) выше максимального значения в интервале.
Вотношении продавца доначисления налога не производятся.
Вотношении покупателя доначисления налога возможны 0,15 – 0,145 = 0,005; 6 000*0,005=30 тыс. руб.
Страница 51
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность активов.
Активы |
А |
Реализация 12 500 |
В |
85 000 |
|||
Затраты |
КиУР 400 |
||
5 000 |
|
|
|
•Операционная рентабельность активов сопоставимых организаций: 8,55%, 9,83%, 15%, 16%
•Операционная рентабельность активов в анализируемой сделке - 8,35%
((12 500- 5 000-400)=7 100/85 000* 100%)
info@schekinlaw.ru |
Страница 52 |
№Значение показателя (%)
1.8,55
2.9,83
3.15
4.16
info@schekinlaw.ru
Пример применения метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.11.) Рентабельность активов.
Определяем Минимальное значение интервала: 4/4=1
1 – 8,55; 2– 9,83 (8,55+9,83)/2 = 9,19
Определяем Максимальное значение интервала: 4 * 0,75 = 3 3 – 15; 4 – 16
(15+16)/2 = 15,5 Интервал операционной рентабельности активов: с 9,19% до 15,5%
Вывод: Операционная рентабельность активов анализируемой сделки (8,35%) ниже минимального значения в интервале.
Налоговая база продавца должна быть увеличена до мин. рыночного уровня:
85 000*9,19%=7 811,5 тыс. руб.
7 100 – 7 811,5 = 711,5 тыс. руб.
Страница 53
Показатель рентабельности коммерческих и управленческих расходов
Реализация товара
Продавец (контролируемая сделка)
Покупатель (данные для контроля)
Последующая Потребитель реализация
Рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных:
•у взаимозависимых лиц, независимым лицам;
•у независимых лиц , взаимозависимым лицам.
Рентабельность затрат продавца – может не быть данных; продавец может закупать у взаимозависимых лиц.
Рентабельность затрат покупателя – у покупателя нет затрат в сделке с продавцом.
Рентабельность КиУР
info@schekinlaw.ru |
Страница |
Метод распределения прибыли (ст. 105.13.)
Совокупная и остаточная прибыль
Совокупная прибыль –
это сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период (п.7 ст.10513 НК РФ).
Остаточная прибыль (убыток) –
для каждой стороны анализируемой сделки определяется расчетная прибыль: на основе методов, указанных в пп.1–4 п.1 ст.105.7. НК РФ, на основании рыночного интервала цены для каждой стороны; остаточная прибыль (убыток) определяется как разница между
совокупной прибылью (убытком) и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.
info@schekinlaw.ru |
Страница 55 |
Метод распределения прибыли (ст. 105.13.)
Распределение прибыли между сторонами производится |
|
Условия применения: |
|||||||
на основании оценки вклада сторон, а именно: |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
в случае недостаточности информации для |
|||
Функций, |
|
Доходности в |
|
Прибыли в |
|
применения первых четырех Методов. |
|
||
активов и |
|
анализируемой |
|
сопоставимой |
|
при наличии |
прав на НМА, |
оказывающих |
|
рисков |
|
сделки |
|
сделки |
|
существенное |
влияние |
на |
уровень |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
рентабельности |
|
|
|
Обязательства корректируются в случае:
Прибыль |
|
|
полученная |
|
Прибыль |
меньше |
|
рассчитанная |
рассчитанной |
|
|
|
|
info@schekinlaw.ru |
Страница 56 |
Подготовка и предоставление документации |
|
(ст. 105.15.) |
|
ФНС России может потребовать |
С 1 декабря 2013 года по |
сделкам 2012 года (39-ФЗ от |
|
документацию относительно |
05.04.2013) |
контролируемой сделки |
Не ранее 1 июня |
|
следующего года |
ФНС России разработало рекомендации по |
Письмо ФНС России от |
подготовке и предоставлению |
30.08.2012 |
документации о контролируемых сделках |
№ ОА-4-13/14433@ |
Детальность и основательность документации должны быть соразмерны сложности сделки (п. 6 ст. 105.15);
Документация «будет учитываться ФНС России при проведении предпроверочного анализа, для оценки целесообразности принятия решения о назначении мероприятий налогового контроля» (абз. 4 стр. 3 Письма ФНС) – документация может запрашиваться до проверки.
info@schekinlaw.ru |
Страница 57 |
Рекомендуемое ФНС России содержание документации
1.Характеристика видов деятельности налогоплательщика, необходимая для понимания особенностей процесса ценообразования;
2.Характеристика группы компаний, в которую входит налогоплательщик;
3.Сведения о сделке и функциональный анализ;
4.Выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации;
5.Определение интервала рыночных цен или рентабельности.
info@schekinlaw.ru |
Страница 58 |
Симметричные корректировки и Соглашения по ТЦО
Симметричные корректировки - право налогоплательщика на корректировку налоговой базы и возврат налога, если другому участнику сделки ФНС РФ или он сам провел изменение налоговой базы (отражает принцип нейтральности налогообложения)
Соглашение о ценообразовании – возможность заключить с ФНС РФ соглашение о порядке определения рыночных цен
info@schekinlaw.ru |
Страница 59 |
КОНТАКТНАЯ
ИНФОРМАЦИЯ
ООО «Щекин и партнеры»
125009, Москва, Нижний Кисловский переулок, дом 6/2
8 495 984 63 01
8 963 618 34 74
Спасибо за внимание!
info@schekinlaw.ru |
Страница |
60 |