Налоговый
Кодекс
(п(п.. 3 ст..
105..16))
Приказ
ФНС
Налоговый контроль.
Уведомление о контролируемых сделках (ст. 105.16.)
1.Календарный год, за который предоставляются сведения;
2.Предмет сделок;
3.Сведения об участниках сделок;
4.Сумма доходов (расходов) по сделкам.
•Код предмета сделок по одному из классификаторов -ТН ВЭД или ОКП, ОКВЭД;
•Страна происхождения товаров, место погрузки и разгрузки, условия поставки;
•Основания для контроля сделок;
•Цена и стоимость предмета сделки, дата сделки – из первичного документа, дата сделки – дата признания доходов (активов, расходов) в бухгалтерском учете.
info@schekinlaw.ru |
Налоговые риски при установлении договорных цен |
Страница 11 |
Методы ТЦО: ст. 105.7 НК РФ
1. Метод сопоставимых рыночных цен |
Критерии выбора: |
|
|
сравнение |
с |
2. Метод цены последующей реализации |
независимыми |
и |
наиболее |
|
|
|
сопоставимыми |
|
3.Затратный метод
4.Метод сопоставимой рентабельности
5.Метод распределения прибыли
Допустимо использовать комбинацию методов (п.2).
По разовой сделке возможно проведение независимой оценки (п.9)
info@schekinlaw.ru |
Страница12 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 1: Невозможность применения иных методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ
Обоснование
невозможности применение методов –
обязанность
налогоплательщика
Применение независимой оценки не освобождает 
налогоплательщика от
составления документации в целях налогового контроля (ст. 105.15 НК РФ)
info@schekinlaw.ru |
Страница 13 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 2: Разовый характер сделки
Экономическая |
|
|
«суть» – |
Когда сделка |
|
отличается от |
||
перестает быть |
||
остальных |
||
разовой? |
||
сделок |
||
|
||
организации |
|
info@schekinlaw.ru |
Страница 14 |
Общие условия применения независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)
Условие 3: Оценка должна быть проведена в соответствии с законодательством РФ
Требования к оценщикуТребования к договору с оценщикомСоблюдение стандартов оценкиТребования к отчету об оценке
info@schekinlaw.ru |
Страница 15 |
Метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9.)
Приоритетный
Сопоставление цены сделки с интервалом рыночных цен в сопоставимых сделках
Биржевые котировки, данные ИЦА
info@schekinlaw.ru
За исключением сделок по перепродаже товаров, (п. 3 ст. 105.7., п. 2 ст. 105.10.)
Сопоставление цены сделки со своими сделками с независимыми контрагентами (п. 3 ст. 105.7 (право), п. 6 ст. 105.6. (обязанность), пп. 1 п. 3 ст. 105.9 (приоритет «своих» сделок)); Сопоставление цены сделки с
интервалом рыночных цен в сопоставимых сделках между независимыми компаниями.
Критерии сопоставимости, функциональный анализ, корректировки (ст. 105.5);
Страница 16
Условия сопоставимости сделок (ст. 105.5.)
При определении сопоставимости учитываются:
►характеристики товаров (работ, услуг)
►функциональные особенности деятельности контрагентов по сделке
►условия договоров между сторонами сделок
►характеристика экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики рынков товаров (работ, услуг)
►характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки
Дерево сопоставимости (сопоставимые с контролируемыми сделки с независимыми лицами, выделение дополнительных расходов)
info@schekinlaw.ru |
Страница17 |
Поправки и корректировки
Анализируемая сделка и сопоставимая сделка должны иметь одинаковые коммерческие и финансовые условия.
Если такие условия не одинаковы, но различия в условиях не оказывают существенного влияния на результат
Если такие условия не одинаковы и различия оказывают существенное влияние на результат
Сделки могут признаваться сопоставимыми.
Как определить существенность или несущественность влияния на результат?
Различия учитываются при помощи корректировок.
Как определить величину корректировок, особенно если они не могут быть оценены с помощью данных о фактических расходах?
Велико субъективное усмотрение ФНС РФ и суда
info@schekinlaw.ru |
Страница18 |
Обеспечение сопоставимости сделок (ст. 105.5.)
Различия в коммерческих и (или) финансовых условиях сделок устраняются с помощью корректировок.
Принципы применения корректировок:
1.Обоснованность (п.6 ст.105.7., п.5 ст.105.9.); 2.Разумная степень точности (п. 2.7. Руководства ОЭСР);
3.Сложности в использовании корректировок не должны препятствовать применению метода сопоставимых рыночных цен (приоритетность метода, п. 2.9. Руководства ОЭСР).
info@schekinlaw.ru |
Страница19 |
Источники информации (ст. 105.6.)
Внутренние сопоставимые сделки - сделки, совершенные самим налогоплательщиком с независимыми лицами;
Внешние сопоставимые сделки - сделки конкурентов с независимыми лицами (общедоступность информации? возможность определить сопоставимость?)
Котировки российских и иностранных бирж (учитывать рынок, качество, условия поставок, налоги, сборы)
Данные информационно-ценовых агентств (исследования?
общедоступность? усредненность?)
Таможенная статистика, государственная статистика (не
учитывает коммерческие и финансовые условия сделок, усредненность)
info@schekinlaw.ru |
Страница20 |