Если при ввозе на территорию России товара с его завышенной цены был полностью уплачен НДС в бюджет, т.е. создан источник для его возмещения, то в этом случае налогоплательщик имеет право на вычет НДС в полном размере

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 03.10.2017 № 305-КГ17- Передача

4111 по делу № А40-189344/2014 по ООО «Виноконьячный завод «Альянс-1892»

Отказывая обществу в удовлетворении требований по этому эпизоду, суды исходили из того, что установленный инспекцией факт приобретения обществом спорного товара у иностранных поставщиков по завышенным ценам относительно уровня рыночных цен на соответствующий товар свидетельствует об уплате обществом на таможне при ввозе этого товаров на территорию Российской Федерации НДС в завышенном размере, что, в свою очередь, по мнению судов, привело к принятию обществом к вычету указанных сумм НДС в завышенном размере. Юридически значимым обстоятельством, определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиком - покупателем, является заявление к вычету НДС не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога у покупателя. Выводы инспекции о завышении цены приобретения товара относительно рыночного уровня не могли служить правовым основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку в силу установленных главой 21 НК РФ и изложенных выше правил взимания данного налога приобретение налогоплательщиком товаров по более высокой цене относительно рыночного уровня само по себе не влечет нарушения интересов казны и не означает получения им необоснованной налоговой выгоды: при ввозе коньячного спирта на таможенную территорию создан

Искажение как умышленное действие в ст. 54.1 НК РФ

Письмо ФНС РФ от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152@ (о 54.1 НК РФ):

-«Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем».

-«В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов … необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика .. в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды».

Аналогичный вывод в Письме ФНС РФ от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-

9/22123@

Последствия обнаружения умысла (Письмо ФНС РФ и СК РФ от 13 июля 2017 г. №ЕД-4- 2/13650@) – штраф в 40 % по п. 3 ст. 122 НК РФ и передача

Реальность услуг офшорной компании не подтверждена (пример искажения)

Постановление Президиума ВАС РФ от 14 февраля 2012 г. № 12093/11 по ЗАО «Тулажелдормаш»

Обществу начислен налога на прибыль из-за неправомерным включения в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных Обществом иностранной компании «Constant Invest Ltd.» (Республика Маршалловы Острова) по агентскому договору. ВАС РФ указал, что из представленных Обществом документов не усматривается, какие действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции Общества, в чем проявилось содействие иностранной компании Обществу в заключении контракта с украинским предприятием. Инспекция установила, что между украинским предприятием и Обществом существовали отношения до 2005 г., инициатива заключения контракта на поставку путевых машин исходила от украинского предприятия. Контракт на поставку продукции заключен при участии должностных лиц Общества и украинского предприятия, которые непосредственно вели переговоры об условиях поставки. Для решения технических вопросов при подготовке контракта должностные лица Общества неоднократно направлялись в командировки в г. Киев.

Отчетыinfo@schekinlawо результатах.ru этих командировок свидетельствуют о том, что контракт24 заключен Обществом без участия иностранной компании.

Что такое факт хозяйственной жизни?

Факт хозяйственной жизни – это:

1)само событие – уплата денег, передача товара, совершение определенных действий?

ИЛИ

2) Или событие в его правом и экономическом контексте – уплата денег в погашении долга, передача товара по поставке и т. д.

Согласно ст. 3 Закона о бухгалтерском учете:

факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Вывод – это событие в правовом и экономическом контексте.

Поэтому искажение может проявляться как: а) полное сокрытие такого события или его имитация, когда его не было, б) придание иного правового вида (контекста)

реальному событию. 25

info@schekinlaw.ru

Увеличение налоговой базы также возможно?

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Может ли норма служить основанием для, например, корректировки налоговый базы по рыночным ценам в сделках между НЕзависимыми лицами?

Это возможно (есть налоговые риски такой трактовки).

Возможная трактовка:

По ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, т. е. «искажение сведений … об объекте налогообложения», это искажение сведений и о налоговой базе.

Нужно только допустить, что у плательщика есть обязанность учитывать реальную (достоверную) налоговую базу – такой вывод уже есть в судебной практике

(до появления нормы). 29

info@schekinlaw.ru

Определение ВС РФ от 22 июля 2016 г. №305-КГ16-4920 по ООО «Деловой центр Минаевский»

Многократное отклонение указанной в договорах купли-продажи зданий цены от рыночного уровня цен ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере, позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделок было продиктовано, прежде всего, целью получения налоговой экономии.

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Поскольку операции по реализации имущества отражены обществом в целях налогообложения недостоверно, налоговый орган правомерно определил размер недоимки, исходя из суммы налога, которая подлежала бы уплате при реализации имущества аналогичными налогоплательщиками при совершении ими сделок с независимыми контрагентами.

Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственноinfo@schekinlaw.ru связана с обязанностью правильной, полной и своевременной30их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием

налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих