Дайджесты
Обзор судебной практики Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь — ноябрь 2019 г.1
Обзор подготовили Д.М. Щекин, доцент кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, управляющий партнер юридической компании «Щекин и партнеры», кандидат юридических наук; Л.И. Машков, ведущий юрист юридической компании «Щекин и партнеры».
Практика Конституционного Суда РФ
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
Определение Конституционного Суда РФ от 01.10.2019 № 2552-О
Нормы АПК РФ о преюдиции позволяют арбитражным судам распространять выводы об изменении юридической квалификации длящейся сделки в отдельных налоговых периодах на дела, касающиеся других налоговых периодов, если они основаны на тех же фактических обстоятельствах.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2019 № 2596-О
Не противоречит Конституции РФ позиция, в соответствии с которой при ввозе медицинского товара на территорию РФ ставка НДС определяется исключительно на основании классификации товара по ТН ВЭД и не может определяться по ОКП.
1В Обзор включаются наиболее интересные выводы КС РФ и ВС РФ, ставшие доступными в соответствующем месяце.
23
Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 1/2020
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Определение Конституционного Суда РФ от 24.10.2019 № 2908-О
Норма об определении размера дохода от продажи недвижимости для целей НДФЛ по кадастровой стоимости, уменьшенной на понижающий коэффициент, не противоречит Конституции РФ, поскольку направлена на предотвращение злоупотреблений и основана на кадастровой стоимости, которая в силу своей близости к рыночной стоимости может выступать в качестве вмененного дохода.
Определение Конституционного Суда РФ от 24.10.2019 № 2913-О
Нормы НК РФ об определении объекта налогообложения по НДФЛ не противоречат Конституции РФ, поскольку они предполагают налогообложение денежных средств, полученных физическим лицом, с учетом действия общего принципа определения дохода исходя из извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, т.е. в случае улучшения его имущественного положения.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2019 № 2595-О, от 02.10.2019 № 2672-О, от 24.10.2019 № 2915-О, от 24.10.2019 № 2916-О
Не противоречит Конституции РФ то, что в отношении нежилых зданий не применяется льгота по налогу на имущество организаций для энергоэффективных объектов, поскольку законодательством не предусмотрено определение классов энергоэффективности для таких зданий.
Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2019 № 2604-О
Не противоречит Конституции РФ то, что арбитражный суд при рассмотрении спора об обоснованности доначисления налога на имущество не имеет полномочий применить кадастровую стоимость объекта, уменьшенную на сумму НДС, поскольку это не препятствует собственнику оспорить результаты определения кадастровой стоимости.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 № 32-П
Не соответствует Конституции РФ запрет на возврат излишне уплаченных страховых взносов в ПФР по причине учета (разнесения) сведений о страховых взносах на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц без учета структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей) и того обстоятель-
24
Дайджесты
ства, наступил ли у конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
Практика Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ
УПЛАТА, ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633
Удовлетворение судом имущественных требований налогоплательщика о возврате переплаты по налогу в порядке искового производства, если ранее инспекция отказала в возврате по причине истечения срока на подачу заявления о возврате переплаты в административном порядке, само по себе не свидетельствует о незаконном удержании денежных средств в бюджете налоговым органом и о необходимости начисления процентов за период такого удержания в порядке п. 10 ст. 78 НК РФ.
Определения Верховного Суда РФ от 31.10.2019 № 302-ЭС19-10771, от 01.11.2019 № 302-ЭС19-10889
Недоимки по страховым взносам за расчетные периоды до 2017 г., числящиеся за ИП, адвокатами и лицами, занимающимися частной практикой, признаются безнадежными ко взысканию (в соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) вне зависимости от порядка их исчисления, но в пределах размера, указанного в ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748
Если на дату предоставления справки о наличии (отсутствии) налоговой задолженности на конкретную прошедшую дату инспекция обладала информацией о действительной дате уплаты налога (по ст. 45 НК РФ), то она была обязана руководствоваться этой информацией.
НАЛОГОВЫЙ СПОР
Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789
Само по себе то обстоятельство, что при определении недоимки налогоплательщика инспекция использовала сведения о доходах, полученных его взаимозави-
25
Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 1/2020
симыми лицами, и дала оценку характеру его отношений с данными лицами, не означает, что оспариваемое решение инспекции принято о правах и обязанностях этих взаимозависимых лиц.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение Верховного Суда РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421
Налоговые органы не вправе игнорировать позицию ФНС России, в соответствии с которой при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму премии (бонуса) либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке вычетов по НДС у покупателя и право на корректировку налоговой базы по НДС упродавца отсутствуют.
Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789
Делая вывод о дроблении бизнеса, налоговый орган обязан доначислить суммы налога таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. Если налогоплательщик необоснованно применял УСН, то сумма его недоимки по НДС по общему правилу должна определяться по расчетной ставке (внутри цены).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 № 307-ЭС19-8719
1.Внесение в качестве вклада в имущество компании-должника сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности является неденежной формой выплаты дивидендов и подлежит обложению налогом у источника в РФ.
2.Поскольку в силу п. 4 ст. 269 НК РФ сверхпредельные проценты по контролируемой задолженности перед иностранной сестринской компанией, выплаченные этой компании, признаются для целей налогообложения дивидендами, выплаченными материнской компании группы, то применению подлежит соглашение с государством материнской компании группы, если налоговым органом не опровергнуто право на применение соглашения. В целях применения этого соглашения выданный сестринской компанией заем рассматривается в качестве прямого вложения со стороны материнской компании группы.
26
Дайджесты
Практика Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ
УПЛАТА, ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 23.10.2019 № 18-КА19-49
Направление уведомления об уплате земельного налога за 2013 г. только в 2015 г. с указанием срока уплаты налога до 01.10.2015 не изменяет установленного нормативными актами срока его уплаты (до 01.11.2014), и поэтому по состоянию на 01.01.2015 эта задолженность уже числилась за налогоплательщиком. Такая задолженность может быть признана безнадежной ко взысканию на основании Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 23.10.2019 № 18-КА19-52
Прекращение действия регионального закона о налоге на имущество организаций на день подачи административного искового заявления о признании его недействующим не является основанием для отказа в принятии заявления и прекращения производства по делу, если данный закон послужил основанием для доначисления недоимки заявителю.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 09.10.2019 № 4-КА19-19
Представление физическим лицом, фактически осуществлявшим предпринимательскую деятельность, уведомления об освобождении от обязанностей плательщика НДС в вышестоящий налоговый орган после завершения налоговой проверки не является основанием для отказа в освобождении.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 04.10.2019 № 71-КА19-3
В случае принудительной реализации арестованного автомобиля должника на торгах судебными приставами должник перестает быть собственником транспортного средства и не обязан уплачивать транспортный налог, даже если смена собственника не была зарегистрирована в МРЭО ГИБДД (в том числе потому что должник не обращался с таким заявлением).
27
Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 1/2020
Разъяснения Пленума Верховного Суда РФ
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»
Пленум ВС РФ признал утратившим силу свое постановление от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», однако многие позиции из старого постановления нашли свое отражение в новом разъяснении (в том числе позиция о том, что налоговые преступления не являются длящимися и признаются оконченными в момент фактической неуплаты налогов, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 4)).
Кроме того, Пленум ВС РФ разъяснил следующие новые позиции:
–при решении вопроса о наличии прямого умысла на уклонение от уплаты налогов суду необходимо учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении (ст. 111 НК РФ), а также исходить из того, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 8);
–в случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов суду необходимо толковать их в пользу обвиняемого (п. 13);
–для определения размера ущерба бюджетной системе, причиненного налоговым преступлением, суд должен устанавливать действительный размер обязательств по уплате налогов в соответствии с положениями налогового законодательства, учитывать в совокупности все факторы — как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов (п. 14);
–если распространение действия ст. 199 УК РФ на страховые взносы (Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ) улучшает положение виновного (изменяет квалификацию размера ущерба) вследствие включения страховых взносов в расчет доли неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов), то новая редакция ст. 199 УК РФ может применяться с обратной силой (п. 15);
–при рассмотрении дел о сокрытии денежных средств (имущества), за счет которых должно производиться взыскание налогов, судам надлежит устанавливать не только наличие таких денежных средств или имущества, но и обстоятельства, свидетельствующие о том, что указанные денежные средства и имущество были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки (п. 21);
–лицо признается впервые совершившим налоговое преступление, если оно не имеет неснятую или непогашенную судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается (п. 24);
28
Дайджесты
–ущерб бюджету может быть возмещен не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами (п. 25);
–по делам о неуплате налогов (неисполнении обязанностей налогового агента), связанных с деятельностью организаций, виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по ее долгам в предусмотренном законом порядке (например, если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юридического лица либо установлена невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей с учетом рыночной стоимости активов организации) (п. 28).
29