Как определить место реализации работ (услуг)?

Работы и услуги облагаются НДС только в случае, если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ).

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (ст. 148 НК РФ).

СМ ТАБЛИЧКУ

Кроме того, особые правила определения места реализации работ (услуг) установлены в отношении:

• услуг по договору фрахтования (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ);

• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

• услуг российских авиаперевозчиков при перевозке между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, если воздушное судно осуществляет посадку в РФ (п. 4.4 ст. 148 НК РФ введен с 01.01.2015 Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ);

• работ (услуг), осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Итак, для того чтобы установить обязанность по исчислению и уплате НДС, необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. В некоторых случаях для этого необходимо определить место деятельности покупателя (исполнителя).

НК РФ поясняет, что местом деятельности покупателя (исполнителя) считается территория РФ, если его государственная регистрация произведена на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ,п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если такая регистрация отсутствует, место нахождения покупателя (исполнителя) определяется на основании:

• места, указанного в учредительных документах организации;

• места управления организацией;

• места нахождения постоянно действующего исполнительного органа;

• места нахождения постоянного представительства (если работы и услуги оказаны через это представительство);

• места жительства физического лица (покупателя), индивидуального предпринимателя (исполнителя).

Освобождение от налогообложения лиц и операций.

Налогоплательщик, применяющий общий режим налогообложения, НДС не уплачивает, если:

• осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения;

• осуществляет операции, подпадающие под льготу по ст. 149 НК РФ;

• освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

Если отсутствует объект ндс

НДС не платится при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения.

Объект НДС отсутствует, если хозяйственная операция не отвечает условиям его возникновения, перечисленным в п. 1 ст. 146 НК РФ.

Например, услуги реализуются за пределами территории РФ, при передаче товаров не происходит их реализации и др. Кроме того, в п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом НДС. К таким операциям относятся:

1. Операции, не признаваемые реализацией и объектом НДС (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ):

   • связанные с обращением валюты (кроме нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача в ходе реорганизации имущества организации ее правопреемнику (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача имущества некоммерческим организациям для осуществления ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача имущества в качестве инвестиционного вклада (в уставный капитал обществ, товариществ и т.п.) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача хозяйственным обществом (товариществом) выходящему из него участнику имущества, стоимость которого не превышает сумму его первоначального взноса, а также распределение имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику при выделе его доли из общего имущества или разделе такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • передача жилых помещений физическим лицам в рамках приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ);

   • конфискация имущества, получение в наследство, а также обращение в собственность бесхозных вещей, находок, кладов и т.п. (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ);

2. Безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию таких объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти или местного самоуправления в рамках возложенных на них законодательством исключительных полномочий в определенной сфере деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ);

5. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет субсидий из соответствующего бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);

6. Оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (участкам таких дорог), в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация (за исключением услуг, плата за которые остается в распоряжении концессионера) (пп. 4.2 п. 2. ст. 146 НК РФ);

7. Безвозмездная передача и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств госорганам, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);

8. Реализация земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);

9. Передача имущественных прав организации правопреемнику (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);

10. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям для формирования или пополнения целевого капитала (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ);

11. Передача недвижимого имущества при расформировании целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в иных случаях, предусмотренных договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);

12. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного и муниципального имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ);

13. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ);

14. Реализация (передача) субъектам малого и среднего предпринимательства государственного (муниципального) недвижимого имущества, которое не закреплено за соответствующими предприятиями и учреждениями и составляет соответствующую казну (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

15. Реализация товаров (работ, услуг), связанная с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 (п. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ);

16. Реализация имущества, имущественных прав и оказание услуг по представлению интересов вкладчиков автономной некоммерческой организацией, созданной по Федеральному закону "О защите интересов физиц, имеющих вклады в банках, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и города Севастополя" (пп. 14 п. 2 ст. 146 НК РФ);

17. Реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При осуществлении вышеназванных операций налогоплательщик не должен выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом за налогоплательщиком сохраняется обязанность представлять налоговые декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).