- •Модуль 2. Налог на добавленную стоимость
- •Основные нормативные документы по ндс. Нк рф Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- •Налогоплательщики ндс
- •Что облагается ндс
- •Реализация товаров, работ и услуг (общие положения)
- •Получение аванса
- •Что считается авансом в целях исчисления ндс
- •Авансы, не облагаемые ндс
- •Исчисление ндс с полученного аванса
- •Обратите внимание
- •Безвозмездная передача товаров, работ и услуг
- •Товарообменные (бартерные) операции
- •Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) сотрудникам
- •Реализация имущества, учтенного с "входным" ндс
- •Переработка давальческого сырья
- •Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, приобретенных у физических лиц
- •Реализация товаров, работ и услуг по срочным сделкам
- •Транспортные перевозки и услуги международной связи
- •Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд
- •Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)
- •Передача имущественных прав
- •Первичная уступка денежного требования из договора реализации
- •Реализация предприятия как имущественного комплекса
- •Корректировка налоговой базы по ндс при изменении стоимости
- •Место реализации товаров, работ и услуг
- •Как определить место реализации товаров?
- •Как определить место реализации работ (услуг)?
- •Если отсутствует объект ндс
- •Если применяются льготы по ндс (ст. 149 нк рф)
- •Условия применения льгот по ндс
- •Наличие лицензии при применении льгот по ндс
- •Ведение раздельного учета при применении льгот по ндс
- •Счета-фактуры, журнал учета, книги покупок и продаж при применении льгот по ндс
- •Если налогоплательщик освобожден от уплаты ндс (ст. 145 нк рф)
- •Налоговая база. Проблемы момента определения базы. Момент определения налоговой базы
- •Налоговые ставки.
- •Ставка ндс 0 процентов
- •Виды налоговых вычетов покупателя. Право на их применение. Проблемы учета налогового вычета по уплаченному авансу. Налоговые вычеты по ндс
- •Условия принятия ндс к вычету
- •Принятие на учет как условие вычета
- •Наличие счета-фактуры как основное условие предоставления вычета
- •Использование в деятельности, облагаемой ндс
- •Перенос вычета ндс
- •Вычет ндс с авансов
- •Покупатель
- •Продавец
- •Вычет ндс при возврате аванса
- •Вычеты при возврате товаров
- •Вычет ндс по строительно-монтажным работам
- •Вычет ндс по нормируемым расходам
- •Вычет ндс по командировочным расходам
- •Расходы на проезд работников к месту командировки и обратно
- •Расходы на проживание
- •Прочие услуги
- •Вычет ндс по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал
- •Вычет ндс по корректировочному счету-фактуре (при изменении стоимости отгрузки)
- •Вычет ндс при взаимозачете
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 01.01.2009
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2008 по 31.12.2008
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2007 по 31.12.2007
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2007 года
- •Счет-фактура
- •Когда составляются (выставляются) счета-фактуры
- •Оформление счета-фактуры
- •Счет-фактура на аванс
- •Составление счета-фактуры самому себе
- •Исправление счета-фактуры
- •Корректировочный счет-фактура
- •Ведение журнала учета счетов-фактур
- •Книга покупок
- •Книга продаж
- •Раздельный учет входного ндс при наличии необлагаемых операций. Раздельный учет "входного" ндс
- •Восстановление ндс
- •Восстановление ндс при передаче вклада (взноса) в уставный капитал (паевой фонд)
- •Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых ндс
- •Восстановление ндс по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
- •Заполнение книги продаж при восстановлении ндс по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
- •2009 Ничего не восстанавливаем
- •Восстановление ндс при переходе на спецрежим (усн, енвд, псн), освобождение от ндс по ст. 145 нк рф
- •Восстановление "авансового" ндс покупателем
- •Восстановление ндс при уменьшении стоимости
- •Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых по нулевой ставке
- •Восстановление ндс при получении субсидий из федерального бюджета
- •Возмещение ндс
- •Агенты при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Налоговая база при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Налоговые ставки при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Исчисление налога при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Срок уплаты налога при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Составление (выставление) счетов-фактур при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Применение вычета ндс при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Заполнение декларации по ндс при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Ндс при импорте
- •Исчисление и уплата ндс при импорте
- •Льготы по ндс при импорте
- •Вычет ндс, уплаченного при ввозе иностранных товаров
- •Вычет ндс при изменении таможенной стоимости
- •Регистрация в книге покупок
- •Заполнение налоговой декларации по ндс
- •Евразийский экономический союз (еаэс)
- •Исчисление и уплата ндс при импорте из стран Евразийского экономического союза
- •Налоговая база по ндс при импорте из стран еаэс
- •Ставка ндс при импорте из стран еаэс
- •Уплата ндс при импорте из стран еаэс
- •Документальное подтверждение импорта из стран Евразийского экономического союза
- •Декларация по косвенным налогам
- •Документы, подтверждающие импорт из стран Евразийского экономического союза
- •Подтверждение уплаты ндс налоговым органом
- •Вычет ндс, уплаченного при импорте из стран Евразийского экономического союза
- •Ндс при экспорте
- •Документальное подтверждение экспорта
- •Срок представления документов, подтверждающих экспорт
- •Исчисление ндс при экспорте
- •Вычеты ндс и раздельный учет при экспорте
- •Выставление счетов-фактур при экспорте
- •Налоговая декларация по ндс при экспорте
- •Если экспорт не подтвержден в течение 180 дней
- •Исчисление ндс при экспорте
- •Если экспорт подтвержден после 180 дней
- •Ндс при экспорте в страны Евразийского экономического союза
- •Документальное подтверждение экспорта в страны Евразийского экономического союза
- •Исчисление ндс
- •Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Уплата ндс в бюджет
- •Особенности уплаты ндс
Агенты при аренде государственного (муниципального) имущества
В случае аренды у госоргана, органа местного самоуправления имущества арендатор становится налоговым агентом. Это означает, что арендатор обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Обязанности налогового агента появляются у арендатора:
когда арендодателем выступает орган государственной власти и управления либо орган местного самоуправления.
когда заключен трехсторонний договор, в котором в качестве арендодателя выступают государственный орган (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества (см. письма ФНС России от 24.11.2006 № 03-1-03/2243, МНС России от 22.11.2002 № 03-1-07/2875/15-АН789, УФНС России по г. Москве от 29.11.2005 № 19-11/87841).
При аренде земельных участков, находящихся в государственной либо муниципальной собственности, арендатор не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС.
Дело в том, что арендная плата за право пользования таким земельным участком НДС не облагается (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 12.02.2016 № 03-07-11/7487).
Арендатор должен исполнить обязанности налогового агента, даже если он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо находится на специальном налоговом режиме (см. письмо Минфина России от 05.10.2011 № 03-07-14/96).
Отметим, что если государственное или муниципальное имущество передается в субаренду, то налоговым агентом все равно является первоначальный арендатор. Это обусловлено тем, что НК РФ возлагает обязанность по перечислению НДС именно на арендатора, а не на субарендатора (письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-07-11/436).
Налоговая база при аренде государственного (муниципального) имущества
Налоговая база при аренде государственного или муниципального имущества определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Ее следует определять отдельно по каждому арендованному объекту имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Налоговые ставки при аренде государственного (муниципального) имущества
При аренде государственного или муниципального имущества сумма налога определяется по расчетной ставке НДС 18/118 (п. 4 ст.164 НК РФ).
Исчисление налога при аренде государственного (муниципального) имущества
Общая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на ставку.
Исчисление налога производится в момент внесения арендной платы, т.е. либо в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемой услуги по аренде, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенной услуги (п. 3 ст. 161 НК РФ, письма Минфина Россииот 23.06.2016 № 03-07-11/36500, ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
Срок уплаты налога при аренде государственного (муниципального) имущества
Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 и п. 3 ст. 174 НК РФ).
Составление (выставление) счетов-фактур при аренде государственного (муниципального) имущества
Налоговый агент должен составить счет-фактуру от имени арендодателя в соответствии с общими требованиями, установленными для оформления счетов-фактур в п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
При совершении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ, обязанности оформлять счет-фактуру у налогового агента не возникает (письмо Минфина России от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).
Счета-фактуры составляются налоговым агентом в одном экземпляре. Такой вывод следует из положений п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Срок для составления счетов-фактур при аренде государственного (муниципального) имущества в НК РФ не определен.
При составлении счета-фактуры налоговый агент - арендатор учитывает следующие особенности:
по строке 2 – отражается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчете НДС, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, далее – Правила заполнения счета-фактуры). То есть указывается полное или сокращенное наименование государственного органа либо органа местного самоуправления согласно договору;
по строке 2а – указывается место нахождения продавца (в соответствии с договором), за которого налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС, т.е. место нахождения государственного органа либо органа местного самоуправления (пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
по строке 2б – указываются ИНН и КПП арендодателя - органа государственной власти или самоуправления (в соответствии с договором), за которого налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
по строкам 3, 4 – ставится прочерк (подпункты "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
по строке 5 – указываются номер и дата платежно-расчетного документа по оплате приобретаемых услуг (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых услуг, в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 - 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@):
в графе 5 – указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги), без учета НДС;
в графе 7 – приводится расчетная ставка налога (18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ);
в графе 9 – указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 18 процентов, деленное на 100;
в графе 8 – указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами.
При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.
Кроме того, налоговые органы предлагают делать в счете-фактуре пометку "Аренда государственного или муниципального имущества" (письмо УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 № 24-11/72147).