Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых по нулевой ставке

01.07.2016 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ изменен порядок заявления налоговых вычетов при реализации:

• несырьевых товаров на экспорт;

• драгметаллов налогоплательщиками, которые их добывают или производят из лома и отходов, а затем реализуют Гохрану, фондам драгметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам.

Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в указанных операциях по реализации, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений.

Восстановление ндс при получении субсидий из федерального бюджета

"Входной" НДС необходимо восстановить, если затраты на оплату товаров (работ, услуг) с учетом налога или на уплату ввозного НДС возмещаются за счет субсидий из федерального бюджета (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если субсидии на оплату товаров (работ, услуг) получены из бюджета субъекта РФ или из местного бюджета, то обязанности восстановить НДС не возникает (см. письма Минфина России от 02.11.2012 № 03-07-11/475, от 23.03.2012 № 03-07-11/78, Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 310-КГ15-13228). Это справедливо и в случае, когда первоначальным источником денежных средств является федеральный бюджет (письма Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, от 16.12.2015 № 03-07-11/73587, от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 10.07.2015 № 03-07-15/39765 (направлено письмом ФНС России от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@).

Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором получена субсидия.

Если субсидии из федерального бюджета не полностью, а частично компенсируют затраты на приобретение товаров (работ, услуг), то НДС восстанавливается в части полученных субсидий (см. письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-07-11/15).

Восстановленный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Возмещение ндс

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает сумму начисленного (восстановленного) налога, то налогоплательщик может возместить из бюджета разницу между этими суммами (п. 2 ст. 173 НК РФ). Превышение суммы "входного" НДС над суммой начисленного налога возможно при:

• превышении объема приобретения товаров (работ, услуг) над объемом реализации, в том числе при отсутствии реализации;

• осуществлении операций по ставке НДС 0 процентов, в том числе при экспорте;

• реализации товаров по ставке НДС 10 процентов, если для их производства и реализации приобретались товары (работы и услуги) по ставке НДС 18 процентов.

Сумма налога к возмещению заявляется налогоплательщиком в декларации по НДС.

После проведения камеральной проверки этой декларации налоговый орган принимает решение о возмещении налога или об отказе в нем полностью или частично (ст. 176 НК РФ).

Однако в некоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС и возвратить (зачесть) налог до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Срок для возмещения НДС составляет три года после того периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Поэтому если налогоплательщик представит декларацию по истечении данного срока, налог не будет возмещен.

Обратите внимание, что возмещение НДС по правилам ст.ст. 176, 176.1 НК РФ следует отличать от возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога по ст. 78 НК РФ.

В последнем случае налог возвращается (зачитывается) при условии, что налогоплательщик уплатил налог в большем размере, чем требовалось.

Такая ситуация возможна, если организация допустила ошибку при расчете налога или неправильно заполнила платежное поручение на уплату налога (например, указала неправильный КБК).

Для зачета (возврата) излишне уплаченного налога налогоплательщик предоставляет в налоговый орган заявление (п.п. 4, 6 ст. 78 НК РФ).

Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Особенности начисления и уплаты НДС налоговыми агентами.

Налоговые агенты – это организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить налог в бюджет (ст. 24 НК РФ).

В то же время обязанности налогового агента должны исполнять даже те лица, которые сами плательщиками НДС не являются (например, применяют специальные налоговые режимы или освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ).

Обязанности налогового агента по НДС возникают:

• при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

• при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и/или местного управления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

• при приобретении казенного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);

• при реализации на территории РФ уполномоченными организациями или индивидуальными предпринимателями конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Кроме того, к такому имуществу относится также имущество, реализованное по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);

• при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);

• если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).