Исчисление ндс с полученного аванса

НДС с аванса исчисляется на дату его получения исходя из суммы поступившей предоплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это означает, что если аванс поступает частями, то налог нужно исчислить на каждую дату поступления денежных средств.

Налог исчисляется по расчетной ставке (10/110 или 18/118), в зависимости от того, по какой ставке облагается отгрузка, в счет которой перечислен аванс (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумму исчисленного НДС с аванса продавец обязан предъявить покупателю, выставив "авансовый" счет-фактуру не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Причем уплаченная сумма "авансового" НДС может быть принята к вычету:

• покупателем: при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ);

• продавцом: при отгрузке товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ) или при расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание

Если стоимость товара, в счет которого была получена предоплата, уменьшается, то образовавшаяся переплата может быть признана авансом в счет новой поставки товаров. В таком случае НДС, исчисленный продавцом с предоплаты, принимается им к вычету на день отгрузки новой партии товара (см. письма Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, от 31.08.2012 № 03-07-15/118, доведенное до сведения письмом ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15920@).

 

Безвозмездная передача товаров, работ и услуг

Безвозмездной признается передача, при которой товары (работы, услуги: далее - товары) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).

В хозяйственной деятельности организации (индивидуальные предприниматели) вправе дарить имущество, а также безвозмездно выполнять работы и оказывать услуги. Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, они обязаны уплатить его в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Поскольку при безвозмездной передаче договорная цена отсутствует, рыночную цену товаров (работ и услуг) налогоплательщик должен определить самостоятельно в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Обратите внимание, что моментом определения налоговой базы является день отгрузки, так как предоплата в таком случае отсутствует. Не позднее пяти дней после отгрузки выставляется счет-фактура в обычном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Применимая в данном случае ставка НДС (10 или 18 процентов) зависит от вида реализуемых товаров. При этом налог уплачивается продавцом в бюджет за счет собственных средств.

В такой ситуации покупатель не перечисляет налог продавцу, но получает счет-фактуру с выделенным НДС. Вопрос о том, может ли покупатель заявить данный НДС к вычету, вызывает споры.

Однако не всегда при безвозмездной передаче налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет.

НДС не облагаются следующие операции:

• безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);

• безвозмездная передача и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств госорганам, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);

• передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ);

• передача некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, от НДС освобождены:

• безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). По мнению Минфина России, основанному на п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, передача потенциальным покупателям рекламных каталогов и брошюр не облагается НДС – независимо от величины расходов на их приобретение (письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626);

• реализация товаров (за исключением подакцизных) (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) России (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• безвозмездное предоставление эфирного времени, печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах (пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• безвозмездные услуги по производству и распространению социальной рекламы (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ).