Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых ндс

"Входной" НДС нужно восстановить, если товары (работы, услуги) начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Перечень таких операций приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ:

• операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ;

• операции, местом реализации которых не признается территория России;

• операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Исключение составляет передача имущества в уставный капитал (паевой фонд) другой организации, правопреемнику при реорганизации, участнику договора простого товарищества (инвестиционного товарищества) или его правопреемнику в случае выдела его доли или раздела имущества.

Налог по товарам (работам, услугам) восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету.

В отношении основных средств и НМА налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленная сумма налога не включается в стоимость имущества, а учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, НМА, имущественные права были использованы для операций, не облагаемых НДС.

Налогоплательщик должен указать суммы восстановленного налога в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому данный налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока их хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению.

При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (см. письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Помимо этого, суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются в строке 080 раздела 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Восстановление ндс по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях

Положения ст. 171.1 НК РФ (до 01.01.2015 - положения п. 6 ст. 171 НК РФ) позволяют восстанавливать налог по недвижимости не единовременно (в обычном порядке по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), а постепенно в течение 10 лет с начала начисления амортизации, если недвижимость используется в необлагаемых операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В особом порядке восстанавливается налог, ранее принятый к вычету (п. 2 ст. 171.1 НК РФ):

• при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

• по работам капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), выполненным подрядчиками;

• по строительно-монтажным работам для собственного потребления;

• при приобретении на территории РФ или при ввозе в РФ морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним.

• по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления СМР.

Правила о постепенном восстановлении перечисленных выше сумм налога по недвижимости действуют с 01.01.2006 (п. 1 ст. 5 Федерального законаот 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Налог не следует восстанавливать, если на момент использования в не облагаемой НДС деятельности объект недвижимости полностью самортизирован или прошло более 15 лет с момента ввода недвижимости в эксплуатацию (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Чтобы своевременно восстановить НДС, налогоплательщику следует ежегодно в течение 10 лет с года, в котором начала начисляться амортизация, следить за тем, используется ли объект недвижимости в не облагаемой НДС деятельности.

Если такое использование установлено, то в последнем квартале этого года следует исчислить налог к восстановлению.

Налог рассчитывается исходя из 1/10 суммы налога, принятого к вычету, и доли, в которой в данном году объект участвовал в необлагаемой деятельности.

Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузок за календарный год (п. 4 и п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

За те годы, в которых в необлагаемой деятельности объект не участвует, восстанавливать НДС не нужно.

Например, если объект недвижимости начал амортизироваться в 2007 году, а в не облагаемой НДС деятельности стал использоваться с 2012 года, то в первый раз восстановить налог придется в последнем квартале 2012 года.

Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, то восстановление нужно будет производить до 2016 года включительно (т.к. налог восстанавливается в течение 10 лет с начала начисления амортизации).

Если в 2014 году налогоплательщик не осуществлял операции, не облагаемые НДС, то за данный год налог не восстанавливается.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится по следующей формуле:

В = (НДС / 10) х (С необл / С общ)

Где:

В – сумма налога, подлежащая восстановлению;

НДС – сумма налога, принятая к вычету при приобретении (создании) объекта недвижимости;

10 – десять лет, в течение которых налог подлежит восстановлению;

С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;

С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

При расчете налога на прибыль восстановленная сумма НДС включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).